Аудиторское заключение: структура, виды и назначение

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета  и отчетности экономического субъекта подразумевает:

1) общую оценку соблюдения установленного  порядка ведения бухгалтерского  учета и подготовки бухгалтерской  отчетности;

2) описание выявленных в ходе  аудита существенных нарушений  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом  законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций должно включать:

1) цель и характер рассмотрения  соответствия ряда совершенных  экономическим субъектом финансово-хозяйственных  операций применимых к законодательству  и нормативным актам при проведении  аудита;

2) общую оценку соответствия  во всех существенных отношениях  финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом,  применяемому законодательству;

3) описание выявленных в ходе  аудита существенных несоответствий  совершенных экономическим субъектом  финансово-хозяйственных операций  применяемому законодательству;

4) ответственность исполнительного  органа экономического субъекта  за несоблюдение применяемого  законодательства при совершении  финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также  соблюдения экономическим субъектом  законодательства при совершении финансово-хозяйственных  операций может быть выражена в произвольной форме.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.⁵

Итоговая часть включает в себя:

1) название данной части;

2) кому адресована итоговая часть;

3) наименование экономического  субъекта;

4) объект аудита;

5) указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  бухгалтерская отчетность;

6) распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской  фирмы в отношении бухгалтерской  отчетности;

7) указание на нормативный акт,  в соответствии с которым проводился  аудит;

8) изложение существенных обстоятельств,  приведших к составлению аудиторского  заключения в форме, отличной  от безусловно положительного, и  оценку в стоимостном выражении,  если это возможно, их влияния  на бухгалтерскую отчетность  экономического субъекта;

9) мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности  экономического субъекта;

10) дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: “Заключение  аудиторской фирмы”, а выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, - “Заключение аудитора”.

Итоговая часть адресуется учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором  на проведение аудита; в ней указывается  нормативный акт, регулирующий бухгалтерский  учет и отчетность, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, с указанием его полного официального наименования, наименования органа, издавшего документ, даты издания документа и его номера (если таковой имеется), а также нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность.

В итоговой части должно быть описано  распределение ответственности  между экономическим субъектом  и аудиторской фирмой в отношении  бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, прилагаемая  к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным  для экономических субъектов  данного вида деятельности соответствующим  органом, регулирующим бухгалтерский  учет и отчетность. В целях идентификации  бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного  лица аудиторской фирмы, либо специальным  штампом, либо иным соответствующим  способом, если в результате аудита выявлены какие-либо существенные искажения  бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой  к аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности экономический субъект  должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской  отчетности, то в прилагаемой к  аудиторскому заключению бухгалтерской  отчетности экономический субъект  должен устранить эти искажения.

Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим  субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые  следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.⁶

Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления  скорректированной бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление  пользователям о поправках, необходимых  в этой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Виды и характеристики аудиторских заключений

В соответствии с условиями правил (стандартов) аудиторское заключение с точки зрения достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются по следующим видам:

1) с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное.

Модифицированное аудиторское  заключение может быть:

1) не влияющим на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) с оговоркой; 

3) с отказом от выражения  мнения;

4) отрицательное. 

Безоговорочно положительное  мнение – выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Аудитор может оказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется ограничение объема  работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством  относительно:

а) допустимости выбранной  учетной политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут  привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированным аудиторское  заключение считается в том случае, когда возникли следующие факторы:

1) не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо  ситуации, сложившейся у аудируемого  лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести  к мнению с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному  мнению.

Модифицированное заключение с выражением мнения с оговоркой должно быть выражено в том случае если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Модифицированное заключение с отказом от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Модифицированное заключение с  отрицательным мнением следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.⁷

В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать  все причины этого в аудиторском  заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или  с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более  подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.⁸

Охарактеризуем теперь заведомо ложное аудиторское заключение.

Заведомо ложным аудиторским заключением является такое заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам аудиторской проверки, но явно противоречащей содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки.

При этом необходимо отметить, что  заведомо ложное аудиторское заключение признается только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность. Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организации  или аудитора может быть аннулирована. Лица, подписавшие заведомо ложное аудиторское заключение, могут лишиться квалификационного аттестата аудитора и привлечены к уголовной ответственности  в соответствии с законодательством.

 

 

 

 

 

4. Назначение и роль аудиторского заключения.

Практика показывает, что  в настоящее время значительно  возросли требования к финансовой отчетности организации. Не секрет, что сегодня  финансовые структуры стремятся  иметь дело в первую очередь с  теми организациями, которые могут  продемонстрировать финансовую прозрачность своей деятельности. При этом правильно  оформленная отчетность может существенно  повысить инвестиционную привлекательность  организации и позволит получить доступ к дешевым кредитным ресурсам.

Таким образом, в сложившейся  ситуации аудиторское заключение, подготовленное специализированной профессиональной организацией, имеющей надежную репутацию  играет важную роль.

Особая  ценность аудиторского заключения состоит  в его независимости. Аудитор – это сторонний человек, и он не заинтересован в том, чтобы скрывать правду от заказчика. Наоборот, сам смысл аудиторской проверки в том и заключается, чтобы донести до заказчика максимально объективную информацию.

Аудиторское заключение имеет  юридическое значение для всех юридических  и физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение по своему значению приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством.⁹

В отличие от аудиторского отчета, где заказчику подробно сообщается о результатах проверки, и который  представляется ограниченному кругу  лиц (например, акционерам), аудиторское заключение предусмотрено для всех заинтересованных лиц.

Ряд организаций и предприятий  подлежат обязательному аудиту в  соответствии с законодательством. Для таких предприятий аудиторское  заключение является обязательным элементом  годовой финансовой отчетности. Но в настоящее время даже руководители предприятий и организаций, не подлежащих обязательному аудиту, все чаще начинают прибегать к услугам независимых аудиторов для получения аудиторского заключения. Это происходит потому, что информация, предоставляемая в заключении независимого аудитора, позволяет главе предприятия осуществлять руководство, имея полную картину финансовой деятельности предприятия.

Кроме того, задача аудитора выявить ошибки в отчётности. В  основном ошибки в бухгалтерской, налоговой  и иной финансовой отчетности нередко  бывают связаны с невнимательностью  работников, невысоким уровнем профессионализма и компетенции, а также, например, элементарной усталостью. Люди не идеальны, и даже самый высококлассный профессионал способен совершать неточности и  допускать ошибки. Именно это способны проконтролировать аудиторы, которые  не позволяют уровню ошибок в отчетности выйти за пределы здравого смысла.¹⁰