Аудиторское заключение: структура, виды и назначение

К тому же цель аудиторского заключения – не только отыскать ошибки. Аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию.

Таким образом, аудиторское  заключение позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации  и тем самым снизить предпринимательский  риск, в том числе и при принятии управленческих решений. Снижение вероятности  использования недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности при принятии управленческих решений способствует развитию доверительных отношений, «поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности». Мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может способствовать большему доверию к этой финансовой (бухгалтерской) отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

В зарубежной практике пользователи финансовой отчетности, прежде чем  использовать ее для принятия экономических  решений, устанавливают: прилагается  ли к ней аудиторское заключение, какой вид аудиторского заключения, т.е. какое профессиональное мнение, выражает аудитор о степени достоверности  этой финансовой отчетности, пользуются ли авторитетом данный аудитор, аудиторская  организация в профессиональной среде. Если же к финансовой отчетности конкретной организации не прилагается  аудиторское заключение, то, как  правило, этот факт существенно влияет на принятие решения о дальнейшем сотрудничестве с ней. Не случайно российские организации, которые выходят на международный рынок или претендуют на получение иностранных инвестиций, предоставляют потенциальным иностранным  партнерам финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим степень ее достоверности. Однако в  таком случае аудитор, проверивший  финансовую отчетность, как правило, должен быть признан на международном  уровне.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.  События после отчетной даты

Термин "события после  отчетной даты" используется для  обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного  периода до даты подписания аудиторского заключения, так и событий, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Эти вопросы нашли  отражение в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "События  после отчетной даты".

Аудитору следует принимать  во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское  заключение событий, произошедших после  отчетной даты, как благоприятных, так  и неблагоприятных. В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные  и неблагоприятные события, происходящие после отчетной даты:

- события, подтверждающие  существовавшие на отчетную дату  хозяйственные условия, в которых  аудируемое лицо вело свою  деятельность;

- события, свидетельствующие  о возникших после отчетной  даты хозяйственных условиях, в  которых аудируемое лицо вело  свою деятельность.¹¹

Аудитор должен выполнить  процедуры с целью получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут  потребовать внесения корректировок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены.

Если аудитору становится известно о событиях, оказывающих  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого  лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом  в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или  направление запросов в отношении  финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося  с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут  повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого  лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может  оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно  ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого  лица и предпринять необходимые  в данных обстоятельствах действия.

Если руководство аудируемого  лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое  аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные  в пп. 4 и 5 правила (стандарта) аудиторской  деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения  их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством  порядке.

Если руководство аудируемого  лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в то время  как аудитор считает, что их внесение необходимо, а аудиторское заключение еще не представлено аудируемому  лицу, аудитор в заключении должен выразить мнение с оговоркой или  отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение по ранее подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудируемому лицу, а впоследствии произошли события, которые, по мнению аудитора, предполагают внесение изменений  в данную отчетность, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность  за общее руководство аудируемым лицом, о том, что аудируемое лицо не должно предоставлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское  заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим  лицам, аудитору нужно предпринять  меры, необходимые для того, чтобы  такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить  законодательству.

Если после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой  факт был тогда известен, аудитор  должен был бы модифицировать аудиторское  заключение, аудитору следует рассмотреть  вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого  лица и предпринять необходимые  в данных обстоятельствах действия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Аудиторское  заключение по специальным аудиторским заданиям

Для регламентации аудиторской  деятельности по специальным аудиторским  заданиям существует правило (стандарт) «Аудиторское заключение по специальным  аудиторским заданиям».

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Специальное аудиторское  задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства, инициативное - во всех остальных случаях.¹²

Аудиторские организации  могут получать специальные аудиторские  задания от:

а) экономических субъектов;

б) государственных органов;

в) заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

Содержание, характер и объем  работы, выполняемой аудиторской  организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости  оказания данной услуги.

Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация  должна представлять себе, для каких  целей необходимо лицу, поручившему  (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Во избежание возможности  использования заключения аудиторской  организации по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская  организация может указать в  договоре на выполнение такого задания  цель, для которой будет подготовлено заключение, а также установить ограничения  на ознакомление с ним иного круга  лиц.

Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию  должна содержать окончательное  мнение аудиторской организации  по вопросам, сформулированным в специальном  аудиторском задании. Итоговую часть  рекомендуется начинать словами: "По нашему мнению".

В текст аналитической  части заключения по специальным  аудиторским заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных  расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены  в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются  как составная часть заключения.

В соответствии со специальным  аудиторским заданием аудиторской  организации может быть поручено выразить мнение относительно одной  или нескольких статей бухгалтерской  отчетности, например о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально - производственных запасов, основных средств. Также может потребоваться  выражение мнения аудиторской организации  относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной доли прибыли, причитающейся  участнику общества (товарищества) в соответствии с договором.

Такое специальное аудиторское  задание может быть выполнено  по отдельному договору, а также  в составе с аудиторской проверкой  достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Однако в последнем  случае полученные по результатам специального аудиторского задания данные не могут  служить основанием для выводов  о достоверности бухгалтерской  отчетности в целом. Например, удовлетворительные результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе не могут служить  основанием для выводов о состоянии  всех материальных ценностей экономического субъекта в целом.

Аудиторская организация, выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской  отчетности, должна помнить о том, что каждая статья отчетности, как  правило, связана с другими статьями отчетности. Проверяя одну из таких  взаимосвязанных статей, аудиторская  организация должна использовать аналитические  или иные аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям. Такими взаимосвязанными статьями бухгалтерской отчетности являются, в частности, показатель объема выручки  от реализации и величины дебиторской  задолженности, величина товарно-материальных ценностей и сумма кредиторской задолженности и другие статьи.

Аудиторская организация, оценивая возможность выполнения специального задания, должна поставить в известность  лицо, поручившее выполнение задания, о том, что для выполнения задания  необходима дополнительная бухгалтерская  и иная информация, а также определить, какая именно.

В отличие от аудита бухгалтерской  отчетности при выполнении специальных  аудиторских заданий определение  уровня существенности затруднено. Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская  отчетность экономического субъекта в  целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными с точки  зрения одного экономического субъекта и малыми с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудиторская организация не может определить и степень аудиторского риска. Одна и та же статья бухгалтерской отчетности в ходе выполнения специального аудиторского задания в соответствии с заданием на его выполнение может быть исследована с большей тщательностью, чем при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Заключение аудиторской  организации по проверке отдельных  статей бухгалтерской отчетности должно включать в себя указание на регулирующие бухгалтерский учет нормативные  акты, которыми экономический субъект  руководствовался при оценке и учете  статей отчетности. В заключении также  должно быть выражено мнение аудиторской  организации о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет.