Аудиторское заключение

Рассмотрим вопросы составления аудиторского заключения по специальным заданиям применительно к российской практике аудита. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное — во всех остальных случаях.

Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать:

а) государственные и правоохранительные органы в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации;

б) органы, выдавшие лицензии;

в) иные правоспособные юридические лица на основании договорных обязательств.

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения по специальным  аудиторским заданиям аудиторские организации независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки. Данные, полученные в ходе проверки по специальным аудиторским заданиям, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.[1,331]

Права, обязанности и ответственность  аудиторской организации и заказчика  специального аудиторского задания  регулируются действующим законодательством, а также заключенным договором. Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудитором по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости данной работы.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудитор должен удостовериться в том, что у него достигнуто взаимопонимание  с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание.

В отличие от аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, которое может принимать форму безоговорочно-положительного, модифицированного (с оговоркой), отрицательного, с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, заключение по специальным аудиторским заданиям не предполагает перечисленных выше градаций.

Когда специальное аудиторское задание выполняется аудитором по поручению экономического субъекта, в договоре между экономическим субъектом и аудитором должен быть сформулирован вопрос выражение мнения, по которому ожидается от аудитора. Вопросы для специального аудиторского задания должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.

В соответствии со специальным аудиторским заданием аудитору должно быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например о состоянии дебиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств, правильного начисления заработной платы отдельным физическим лицам и удержания налогов с физических лиц. Также может потребоваться выражение мнения аудитора  относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценка реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором. Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено по отдельному договору или в процессе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Однако в последнем случае полученные по результатам специального аудиторского задания данные не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом. Например, удовлетворительные результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе не могут служить основанием для выводов о состоянии всех материальных ценностей экономического субъекта в целом.[1,332]

При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.

В некоторых случаях предприятия  готовят сводную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

- ссылку на официальную финансовую  отчетность, на основании которой  была сформирована консолидированная;

- ссылку на дату составления  проверенной финансовой отчетности;

- мнение о степени соответствия  информации в консолидированной  отчетности базовой информации;

- замечания по информации в  консолидированной финансовой отчетности.

Заключение

В результате написания курсовой работы на тему: «Виды, структура и порядок  составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»  можно сделать следующие выводы:

Во-первых, аудиторское  заключение -  официальный  документ, предназначенный  для  пользователей  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 20 мая 2010 г.

Во-вторых, аудиторское заключение должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

В-третьих, аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

 

В-четвертых, наиболее распространенной формой аудиторского заключения является стандартное аудиторское заключение без оговорок. Заключения этого типа составляют примерно 90% общего числа представляемых аудиторских заключений. Если в результате проведенной проверки и собранных доказательств аудитор приходит к выводу, что на указанный в цели аудита вопрос можно дать положительный ответ, то аудитором выражается мнение без оговорок (безусловно-положительное заключение). В иных случаях, а также тогда, когда в отчет включается пояснительный параграф (параграфы), составляется модифицированное аудиторское заключение.

В-пятых, отрицательное заключение может быть представлено только тогда, когда аудитор, проведя адекватное исследование, уверен в том, что финансовая отчетность не соответствует предъявляемым требованиям. Такая ситуация не является обычной, и поэтому отрицательные заключения используются редко.

В-шестых, отказ от выражения мнения отличается от отрицательного заключения тем, что он вытекает только из недостатка информации у аудитора. С другой стороны, чтобы представить отрицательное заключение, аудитор должен накопить достаточно свидетельств того, что финансовая отчетность не является объективно отражающей состояние дел. И отказ от выражения мнения, и отрицательное заключение используют только тогда, когда указанные условия в высшей степени существенны.

В-седьмых, аудиторское заключение является модифицированным путем включения абзаца, привлекающего внимание, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом считает необходимым привлечь внимание к сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 В-восьмых, под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и/или поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности,  качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров.

Порядок правил аудита в этом случае определен российским правилом (стандарт) «Заключение аудиторской организации  по специальным аудиторским заданиям».

В целом по выполненной курсовой работе можно заключить что, аудиторское заключение является важнейшей частью процесса аудита. Аудитор выражает мнение о финансовой отчетности на основе изучения и оценки выводов, сделанных по полученным в процессе проверки аудиторским доказательствам. Порядок составления, требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентирует основной нормативный документ для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита.

 

 

 

 

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
11	Аудит	предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей
2	Аудиторское заключение	официальный  документ, предназначенный  для  пользователей  финансовой (бухгалтерской)  отчетности  аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
3	Аудитор	лицо, проверяющее состояние  финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
4	Внешний аудит	проводится независимой  аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим  субъектом, главным образом, с целью  объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
5	Внутренний аудит	является деятельностью  по предоставлению независимых и  объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование  деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь  поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления
6	Информация	сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытии информации в ней
7	Обязательный аудит	предусматривается законом, и хозяйствующий субъект обязан для проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством
8	Отрицательное мнение	влияние какого – либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности
9	Цель аудита	выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
10	Элементы аудиторского заключения	1) наименование; 2) адресат; 3) сведения об аудиторе; 4) сведения об аудируемом лице; 5) вводная часть; 6) часть, описывающая объем аудита; 7) часть, содержащая мнение аудитора; 8) дата аудиторского заключения; 9)подпись аудитора

Список использованных источников

1.	Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.
2.	Басалай С. И., Хоружий  Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. – М.: БУКВИЦА, 2003 – 162 с.
3.	Бычкова С.М. Практический аудит: Учебное пособие. – 3—издание., перераб.и доп. – М.: Эксмо, 2009.
4.	Евдокимова А.В., Пашкина  И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: Учебное пособие. – 3—издание., перераб.и доп.: Изд-во Дашков и К, 2009.
5.	Кочинев Ю. Ю. Аудит. 3-е  изд. — СПб.: Питер, 2005. — 400 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
6.	Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,  2005.- 176с - (Профессиональное образование).
7.	Суглобов А.Е. Бухгалтерский  учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
8.	Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. — (Высшее образование).
9.	Шешукова Т.Г., Городилов  М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с: ил.
10.	Юдина Г.А. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита/ Учебное пособие/ Г.А  Юдина, М.Н Черных; Краснояр. гос. ун-т. – Красноярск, 2005.

 

Приложения

А