Аутит Учета кредитов и займов

                                                                                                                                                                                                                                                                                           Аудитор проверяет правильность  применения плана счетов по  видам кредитов, как организован  синтетический и аналитический  учет по этим счетам, соответствуют  ли данные аналитического учета  данным синтетического учета,  Главной книге, соответствуют  ли остатки в этих регистрах  остаткам на соответствующих  счетах в балансе организации.

2.2. Аудиторская проверка  учета займов

 

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

 

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор  должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. Аудитор должен убедиться  в правильности составления и  заключения договора займа. По сравнению  с кредитным договором он имеет  упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда  договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

 

-         если в качестве заимодавца  и заемщика выступают физические  лица и сумма договора не  менее чем в 10 раз превышает  установленный законом МРОТ;

 

-         если заимодавцем является юридическое  лицо независимо от суммы.

 

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

 

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском  учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок более одного года).

 

Договоры займа часто  включают требования к заемщику о  соблюдении определенных условий. К  таким условиям, в частности, могут  относиться:

 

-         уровень собственных оборотных  средств и доходов;

 

-         предоставление кредитору периодической  информации.

 

Некоторые договоры займа  содержат оговорки, касающиеся невыполнения обязательств, в результате которых  может произойти ускорение права  кредитора на оплату из-за предшествующей неуплаты по обязательствам или нарушения  других договоренностей. Нарушения  соглашений или условий обычно влекут за собой требование к заемщику классифицировать долговое обязательство как краткосрочное, если от этого требования не откажется  кредитор. Аудитор должен проверять, соответствуют ли такие договоры действовавшим в течение истекшего  года и на первое число нового года.

 

Необходимо проверить  законность и обоснованность полученных займов.

 

Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с  момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или  других вещей является датой отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете у заимодавца и заемщика. Если у аудитора возникнут сомнения в реальности данного договора, то в этом случае целесообразно сделать  запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности  по выданному займу, согласования суммы  долга и сроков погашения. Если выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не числится, то после сверки расчетов у организации, получившей кредит, она  должна быть отражена как выручка  с начислением всех необходимых  налогов.

 

Если организация с  периодичностью раз в шесть месяцев  заключает договор займа с  организацией, с которой, кроме этих договоров, существуют различные договорные отношения, например, по договору аренды, производится перепродажа коммунальных услуг, а также оказываются другие услуги, то в такой ситуации у  организации возникает риск взыскания  налоговыми органами НДС с сумм, полученных по договорам займа, т.е. исходя из названной налоговой нормы  в случае установления связи между  организациями по расчетам за товары, работы и услуги, полученные суммы  не будут рассматриваться как  заем.

 

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено. В отношении займов полученных от нерезидентов – небанковских организаций полученных в иностранной валюте применяются одни и те же нормы валютного законодательства.

 

Объектом займа являются потребляемые вещи (товары, материалы  и др.), поэтому возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а  другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы. По договору займа вещи передаются заемщику в  собственность. При передаче вещей  от заимодавца к заемщику у первого  для целей налогообложения возникают  обороты по реализации, а при возврате оборот по реализации возникает у  заемщика. Полученные в виде займа  денежные средства НДС не облагаются, если их получение не связано с  оплатой товаров (работ, услуг).

 

Аудитор уточняет, в какой  форме был взят заем – о форме  денег или вещи. На практике встречаются  случаи, когда по условиям договора (особенно долгосрочного) организация  получает деньги, а по истечении  определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий  договора не допускается.

 

При проверке операций погашения  займов внимание уделяется погашению  займов путем реализации ценных бумаг  по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

 

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся  к уплате процентов за пользование  займов.

 

Договор займа в отличие  от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как  возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

 

Источник уплаты процентов  теперь не зависит от того, от кого получен  заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

 

При проверке операций, связанных  с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой  установлено, что, если в договоре отсутствуют  условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой  банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Проценты по займу не начисляются лишь в случаях, когда это прямо оговорено в договоре (беспроцентный заем) или в качестве займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим лицом. У организации – заемщика порядок отражения получения и погашения займа и процентов по нему будет аналогичен порядку отражения полученных займов от юридических лиц. Однако в этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан подоходный налог с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

 

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в  данной организации, то удержание подоходного  налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

 

Когда в договорах займа  сумма выражена в условных единицах, подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу  соответствующей валюты или в  условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его  определения не установлены законом  или соглашением сторон. В бухгалтерском  учете суммовые разницы учитываются  на счете 99 «Прибыли и убытки» как  доходы и расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией продукции, и отражаются в отчете о прибылях и убытках  по статьям «Внереализационные доходы и расходы».

 

Таким образом, на наличие  риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие  факторы:

 

·        отсутствие документов, оформляющих кредитные  отношения;

 

·        включение  процентов по кредитам и займам в  себестоимость продукции (работ, услуг);

 

·        нарушение  принципов оценки имущества;

 

·        неправильное применение льготы по налогу на прибыль  на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

 

·        нарушение  принципов формирования финансовых результатов.

 

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации  продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации  соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

 

·        наличие  кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

 

·        непогашение  кредитов и займов;

 

·        неуплата процентов;

 

·        соотношение  основного и заемного капитала.

 

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы  рассчитаться с акционерами и  выплатить дивиденды.

 

    При проведении  аудиторской проверки аудитору  следует обратить особое внимание  на то, что с 01.01.2002 г. вступила  в силу 25 глава НК РФ, которая  регулирует особенности отнесения  процентов по полученным заемным  средствам к расходам, включаемым  в себестоимость продукции (работ,  услуг) для целей определения  базы для уплаты налога на  прибыль.

 

Под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования  независимо от формы их оформления.

 

При этом расходом для определения  базы для уплаты налога на прибыль  признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству  процентов существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

 

 Под долговыми обязательствами,  выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства,  выданные в той же валюте  на те же сроки под аналогичные  по качеству обеспечения и  попадающие в ту же группу  кредитного риска.

 

 При определении среднего  уровня процентов по межбанковским  кредитам принимается во внимание  информация только о межбанковских  кредитах.

 

При этом существенным отклонением  размера начисленных процентов  по долговому обязательству считается  отклонение более чем на 20% в сторону  повышения или в сторону понижения  от среднего уровня процентов, начисленных  по долговому обязательству, выданному  в том же квартале на сопоставимых условиях.

 

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной  валюте.

 

Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных  иностранной организацией, более  чем в 3 раза (для кредитных организаций  и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5) превышает  разницу между суммой его активов  и величиной обязательств (далее  для целей настоящего пункта - собственный  капитал) на последний день каждого  отчетного (налогового) периода, то при  определении предельного размера  процентов, подлежащих включению в  состав расходов, применяются следующие  правила.

 

При определении собственного капитала в расчет не принимаются  долговые обязательства в виде задолженности  по налогам и сборам, включая текущую  задолженность по уплате налогов  и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного  налогового кредита.

 

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству  перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей  более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов  по контролируемой задолженности путем  деления величины процентов, начисленных  налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.