Баланс банка и принцип его построения

2.Баланс банка  и принцип его построения.

Основным источником информации для аналитической работы является банковская отчетность. Центробанк России за минувшее время провел большой  объем работ по приведению действующих  российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS). Прямым следствием этого явилось  существенное изменение банковской отчетности, представляемой коммерческими  банками в Центробанк России. Информативность  банковской отчетности, в первую очередь  ее основного элемента - банковского  баланса, повысилась .

 

Банковский баланс - источник, содержащий синтезированные данные, которые характеризуют деятельность коммерческого банка. Баланс коммерческого  банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражено состояние  собственных и привлеченных средств  банка и их размещение в кредитные  и другие активные операции. Анализ банковского баланса позволяет  определить такие финансовые показатели, как ликвидность, доходность, степень  риска отдельных операций банка  и их источники.

 

Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень  детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, которые работают в условиях конкуренции. Обычно в  балансах не выделены сомнительные и  убыточные операции, страховые резервы, используемые для покрытия этих операций. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность  баланса, чтобы не подорвать конкурентоспособность  банков и доверие к ним .

 

Банковский баланс относится  к средствам коммерческой информации. Он отвечает таким основным ее требованиям, как оперативность, конкретность и  солидность. Оперативность банковского  баланса проявляется в его  ежедневном составлении. Баланс является источником конкретной информации о  наличии денежных средств в банке и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Солидность баланса заключается в его достоверности, подтвержденной аудиторскими проверками.

 

В целях единообразного отражения всеми кредитными организациями  своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, утвержденный Центральным банком Российской Федерации .

 

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:

 

А - балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);

 

Б - счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);

 

В - внебалансовые счета (шесть разделов (со второго раздела по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);

 

Г - срочные операции (со счета 930 по счет 970); Д - счета депо (счет 980).

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все  счета делятся на активные и пассивные. Балансовые счета второго порядка определены только как активные и только как пассивные.

 

В аналитическом учете  на счетах второго порядка открываются  парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым  может изменяться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары - активном или пассивном.

 

В начале операционного  дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а  при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств на основании мемориального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов .

 

Не допускается в  конце дня образование в учете  дебетового сальдо по пассивному счету  или кредитового по активному  счету.

 

Пассивные счета используются для отражения собственных и  привлеченных ресурсов, активные - для  отражения объектов учета (хозяйственных  средств).

 

Балансовые счета  группируются по видам операций на основе однородности, ликвидности и  срочности. Активы упорядочены по степени  снижения ликвидности, пассивы - по уменьшению степени востребованности.

 

На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).

 

Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые  принято называть синтетическими, и  счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято называть аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером, и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все  балансовые счета сгруппированы  в семи разделах.

 

Раздел 1. Капитал и  фонды. Предназначен для учета уставного капитала, фондов банка и добавочного капитала.

 

Раздел 2. Денежные средства н драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложений в драгоценные металлы и камни.

 

Раздел 3. Межбанковские  операции. Предназначен для отражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.

 

Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.

 

Раздел 5. Операции с ценными  бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумага, а также для отражения собственных ценных бумаг.

 

Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, износа имущества, участия  в деятельности дочерних и зависимых  хозяйствующих субъектов и учета другого имущества. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.

 

Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации.

 

После балансовых счетов расположены счета доверительного управления. Бухгалтерской учет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

 

При присвоении номеров  счетам используется трехзначная нумерация  для первого порядка и пятизначная  для второго порядка.

 

Внебалансовые счета состоят из шести разделов.

 

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

 

Раздел 3. Ценные бумаги.

 

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

 

Раздел 5. Кредитные и  лизинговые операции.

 

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

 

Раздел 7. Корреспондирующие  счета 99998 и 99999.

 

По экономическому содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. В учете операции они отражаются методом двойной записи:

 

• активные счета корреспондируют  со счетом 99999;

 

• пассивные - со счетом 99998.

 

Двойная запись может  производиться перечислением средств  с одного внебалансового счета на другой.

 

Баланс банка представляет совокупность счетов бухгалтерского учета.

 

Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации. Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса. Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.

Приложение 9

 

к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации  (Приложение к Положению  Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П  «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»)

 

(в ред. Указания  ЦБ РФ от 11.10 2007 N 1893-У)

 

______________________________________________

 

наименование кредитной  организации, ее филиала

 

БАЛАНС

 

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

НА ________ ____ г.

 

Признак счета: А - актив, П - пассив.

Баланс составляется в рублях и копейках, так же составляется другая отчетность, прилагаемая к  балансу.

 

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

 

Баланс печатается по вертикали на стандартных листах бумаги - 297 мм.

 

Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго  порядка.

 

В колонке 2 указаны строки в местах, где нет номеров счетов второго порядка.

 

По счетам, по которым  названы сроки до определенного  дня, включается этот день.

 

Представление бухгалтерской  отчетности кредитными организациями  территориальным учреждениям Банка  России и сводной бухгалтерской  отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку  Российской Федерации производится в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления  и представления соответствующей  отчетности.

 

Для правильного отражения  банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой  объект учета и за счет каких источников он приобретен.

 

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)» и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года № 6) устанавливаются  Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации .

 

Принципы построения бухгалтерского баланса

 
Бухгалтерский баланс представляет собой  способ экономической группировки  и отражение на определенную дату средств банка по составу и  источникам образования. 
 
В активе баланса банка в систематизированном виде отражается состав и размещенные средства, а в пассиве - источники образования и целевое назначение привлеченных ресурсов. В основу построения баланса банка положен единый план счетов бухгалтерского учета в банках расположенных на территории РФ. 
 
План счетов представляет собой единую группировку счетов бухгалтерского учета по разделам с присвоением каждому разделу и счету его номера и наименования. 
 
До 01.01.2008 года действовало положение № 205-П, а с 01.01.2008 года действует новое положение № 302-П «о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» . 
 
Банковские балансы относятся к средствам, коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляр (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей. 
 
Основные принципы, положенные в основу баланса банка: 
 
1) Все счета делятся на балансовые и внебалансовые. 
 
На балансовых счетах (счета группы А) отражаются средства, которыми располагает банк (актив) и источник их формирования (пассив). 
 
На внебалансовых счетах (счета группы В) отражаются материальные ценности, которые по своему назначению и экономическому содержанию не могут составить ни актива, ни пассива банка. 
 
На счетах доверительного управления (счета группы Б) отражаются средства, переданные банку в траст для эффективного использования и расчеты, которые с этим связаны. 
 
На срочных счетах (счета группы Г) отражаются требования и обязательства банка по поставке рублей, иностранной валюты, драгоценных металлов, природных камней или ценных бумаг, вытекающие из заключенных срочных контрактов, а также нереализованные курсовые разницы, которые при этом возникают. 
 
На счетах депо (счета группы Д) отражаются бланки ценных бумаг, переданные банку на хранение (депозитарные операции) или находящиеся в портфеле банка. 
 
Счета доверительного управления, срочные счета и счета депо также относятся к внебалансовым счетам. 
 
2) Все счета баланса банка сгруппированы в разделы. 
 
Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов по признаку экономического содержания, совершаемых банком операций. 

Балансовые счета (счета  группы А)

раздела	Название раздела
1	Капитал
2	Денежные средства и драгоценные                                                                    Металлы
3	Межбанковские операции
4	Операции с клиентами
5	Операции с ценными бумагами
	6                                                           Средства и имущество
7	Результаты деятельности

 
 
 

 

Внебалансовые счета сгруппированы в 5 разделов по принципу однородности, учитываемых ценностей и совершаемых с ними операциями. При этом первый раздел внебалансовых счетов остается незаполненным. 
 
Внебалансовые счета (счета группы В)

№    раздела	Название
2	Неоплаченный уставный капитал
3	Ценные бумаги
4	Расчетные операции и документы
5	Кредитные и лизинговые операции
6	Задолженность, списанная и вынесенная  за баланс                                                             из-за невозможности взыскания