Баланс и отчетность в торговых организациях

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Отчет о прибылях и убытках  (форма №2). 
Отчет о прибылях и убытках (Ф.№2) должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные в отчете представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты; доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. 
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). 
Чрезвычайные расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). 
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. 
Финансовый результат, от всех видов доходов и расходов (кроме чрезвычайных) после перечисления налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей согласно ПБУ 4/99 выражается в виде прибыли (убытка) от обычной деятельности. 
В свою очередь доходы и расходы, участвующие в формировании прибыли (убытка) от обычной деятельности, подразделяются на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие поступления (расходы). 
В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка), и другие поступления, являющиеся предметом деятельности организации. 
Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (экспортных пошлин и др.) (стр. отчета). Данные по стр. 010 включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом (обмен товарами, получение ценных бумаг и др.), если операции по таким поступлениям являются предметом деятельности организации. 
В выручку от продаж также необходимо включать суммовые разницы . Под суммовой разницей для определения выручки понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. 
Согласно п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
а) организация имеет право на получение этой выручки , вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 
б) сумма выручки может быть определена; 
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; 
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 
В соответствии с требованием достоверности и требованием существенности информации выделение в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами: 
1) использовать образец формы отчета о прибылях и убытках, в котором соответствующая расшифровка приведена в самой форме, в том числе в строках 010-013 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей») и строках 020-023 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»; 
2) дополнительно расшифровывать виды деятельности в соответствии с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более пяти, то выделение доходов и соответствующих им расходов лучше осуществлять в виде приложения к отчету о прибылях и убытках. 
Выбор способа остается за организацией. 
Данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом (обмен товарами, получение ценных бумаг и др.), если операции по таким поступлениям являются предметом деятельности организации. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). 
Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. В таких случаях подлежит раскрытию как минимум следующая информация: 
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; 
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; 
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией. 
В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. 
Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленных организаций, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99. 
В соответствии с п.16.ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 
б) сумма расхода может быть определенна; 
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.  
Организации, занимающиеся производством и продажей продукции, по стр.020 ф. №2 отражают величину расходов, связанных с выпуском годовой продукции, реализованной покупателем. Иначе говоря, по данной строке указывают суммы, списанные с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета «Продажи» 
Организации, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг) по стр. 020 ф. «2 указывают суммы, списанные с кредита счета «Основное производство» в дебет счета «Продажи». 
Исходя из Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета РФ по торговле от 10.07.95г. №1-794/32-5) следует выбрать способ определения покупной стоимости реализованных товаров. Если товар покупается по одной и той же цене, то покупная стоимость определяется путем умножения количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную цену. При партионном способе учета товаров покупная стоимость реализованных товаров определяется по каждой партии. При покупке товаров у разных поставщиков по разным ценам в соответствии с пунктами 16,17,18,19 ПБУ 5/98 могут быть использованы методы оценки: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). При этом стоимость реализованных товаров по покупным ценам рассчитывается путем сложения стоимости остатка товаров на начало и вычитание стоимости остатка нереализованных товаров на конец отчетного периода. 
При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг (стр.020-023) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности. 
 

2.3. Содержание приложения к бухгалтерскому  балансу. 
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) состоит из семи укрупненных разделов. 
Раздел 1 «Движение заемных средств» отражает остатки на начало и конец отчетного периода, суммы получений и погашений заемных средств по всем видам долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, полученных как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. 
Раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержит подробную информацию о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях и обеспечениях. 
Данные об обязательствах и платежах приводятся по остаткам на начало (гр.3) и на конец (гр.6) отчетного года, а также по суммам их возникновения погашения за отчетный год. В этом же разделе приводятся сведения о наличии и движении любых выданных и полученных гарантиях и других видах обеспечения обязательств и платежей организации, включая обеспечения от третьих лиц и третьим лицам. 
Раздел 3 «Амортизируемое имущество» содержит информацию об остатках и движении нематериальных активов, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности по отдельным статьям. Данные средств в ф.№5 в отличие от бухгалтерского баланса приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости. 
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» ф.№5 показываются наличие собственных (стр. 410-413) и привлеченных (стр. 420-426) средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера, а также расшифровка средств по статьям для этих целей. 
Раздел 5 ф. №5 расшифровывает состав остатков долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Причем в графах 3 и 4 записывают остатки на начала и конец отчетного года по долгосрочным вложениям , а по 5 и 6 – краткосрочным.  
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» помещаются данные по элементам затрат (стр. 610-660) в соответствии с ПБУ 10/99, а также Положением о составе затрат. Отражаются также изменения (прирост (+), уменьшение (-) остатков) незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов. 
Раздел 7 «социальные показатели» содержит расшифровки данных об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (стр. 710-740), в негосударственные пенсионные фонды (стр.750), о страховых взносах по договорам добровольного страхования пенсий (стр.755). Приводится среднесписочная численность работников (стр.760), денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (стр. 770), доходы по акциям и вкладам в имущество организации (стр.780). 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Пояснительная записка. 
Важное значение в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности имеет пояснительная записка. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффинированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и прочих данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. 
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В ней раскрываются статьи, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. 
Каждая существенная корректировка данных должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин. 
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. 
В соответствии с п.25 ПБУ 4/99 в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указанно, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил по указанным ранее объективным причинам. В случае отступления от этих правил, организация отражает их в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результаты, к которым привели данные отступления. 
Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых расчетов, и данные, рассчитанные на основе представленных налоговых расчетов, и данные, рассчитанные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и о финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений. 
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. раскрыть соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. 
Согласно п.31 ПБУ 4/99 в пояснительной записке также следует отражать: юридический адрес организации, основные деятельности, среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих за отчетную дату, состав (фамилия и должность) членов исполнительных и контрольных органов организации, если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. 
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. 
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, долю собственных оборотных средств и пр.). 
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевшее место негативных явлений. 
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. 
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающая, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. 
В пояснительной записке также приводят информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности в соответствии с разделом VIII ПБУ 4/99. 
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считается ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: 
Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; 
Планируемое развитие организации; 
Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; 
Политика в отношении заемных средств, управления рисками; 
Деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; 
Природоохранные мероприятия; 
Иная информация. 
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. 
Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должность) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)). 
 
 
Заключение. 
Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. 
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. 
Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации Налогового кодекса РФ. При этом государственным и налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период.  
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как 
"Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. 
 
 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список. 
1) Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/под.ред. М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 576с. 
2) Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 208с. 
3) Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. – М.: Бератор – Пресс, 2006. -504с. 
4) Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 318с. – (серия «высшее образование»). 
5) Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 472с. - (серия «высшее образование»). 
6) Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.163 
7) Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2005.-272 с. 
8) Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П.: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 319 с. 
9) Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование» 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003. - 608. 
10) Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2003.-384 с. 
11)Бухгалтерский учет: Учебник / А.А.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких, 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 719 с. 
12) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 928 с. 
13) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – 4-е изд. – М.: Ось-89, 2008. – 112с. 
14) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации ПБУ 10/99» (ред. от 27.11.06). 
15) Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» (ред. от 18.09.06). 
16) Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации ПБУ 9/99» (ред. от 27.11.06). 
17) Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
18) Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации». 
19) Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н «Методические рекомендации о порядке заполнения показателей бухгалтерской отчетности организации». 
20) письмо Минфина РФ от 11.08.98г. №04-02-05/11