Баланс как историческая категория

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

«Южный федеральный университет»

 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского  учета и аудита»

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему

«Баланс как историческая категория »

 

 

	Выполнила:
	студентка группы специальности  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
	ГородиловаО.И.
	Проверил:
	Ассистент Лихацкая Е.А.

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2012

 

 

Содержание

Введение 3

1.Исторические аспекты формирования бухгалтерского баланса 4

1.1 Взгляды представителей Средневековья на балансовую форму счетоводства 4

1.2 Этапы развития бухгалтерского баланса в России 8

2. Бухгалтерский баланс в современной рыночной экономике 15

2.1 Значение и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике 15

2.2 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация и            особенности составления и оценки статей в зависимости от видовых    отличий баланса 18

2.3 Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике 24

Заключение 33

Список используемой литературы 34

 

 

Введение

 

Бухгалтерский баланс - форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное  положение организации на определенный момент времени. Современная форма  баланса имеет вид сводной  таблицы, в которой находят отражение  два равновеликих понятия - активы, то есть ресурсы, которыми располагает организация, и источники их образования.

Целью данной курсовой работы выступает  изучение исторического развития бухгалтерского баланса и его состояния на современном этапе.

 Предметом рассмотрения представленной работы является бухгалтерский баланс.

Объектом исследования является – 

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  бухгалтерский баланс занимает центральное  место в отчетности, его показатели дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние  организации на дату его составления.

Основными задачами, поставленными  перед  данной курсовой работой являются:

1. Рассмотреть различные взгляды представителей Средневековья на балансовую форму счетоводства
2. Изучить этапы развития бухгалтерского баланса в России.
3. Изучить и разобрать сущность, цели значение и функции бухгалтерского баланса в России и за рубежом.
4. Рассмотреть виды и формы бухгалтерских балансов, последовательность и методику их составления.

 

 

1.Исторические аспекты  формирования бухгалтерского баланса

1.1 Взгляды представителей Средневековья на балансовую форму счетоводства

 

К концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Так, во Флорентийской компании Альберта (1302—1329) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между двумя финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей.

 В ряде компаний перед составлением финансового отчета требовалось проведение инвентаризации, что подтверждают сохранившиеся фрагменты секретной книги компании Альберта. То же можно сказать и в отношении компании Датини, где ежегодно составляли инвентари, которые передавали в главную контору.

Отсутствие в практике учета  деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых  фирм. Так, баланс банка святого Георгия (на 1 января 1409 г.) содержал в активе 95 статей и в пассиве 310, баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399г.)— более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.

Интересным моментом средневековой  практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки. Большой интерес представляет вопрос о времени появления термина «баланс». Альберто Чичирелли указывал, что слово «баланс» он впервые встретил в отчете банка Медичи за 1495 г. Р. де Рувер писал, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г. независимо от того, были ли эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет. ИА. Кошкин относил появление термина к vb. н. э., речь, как правило, шла об ошибках, оставшихся после пунктировки разницы по счетам. Так, в банке св. Георгия для проверки правильности записей в книгах работал специальный служащий, в обязанности которого входила пунктировка разноски. За проверку каждой книги он получал 10 сольдо и, для материальной заинтересованности, 10% суммы каждой обнаруженной ошибки.

Существенным также было и то, что величина прибыли уже корректировалась на финансово-распределительных счетах. Так, в Главной книге купца Фароли (1299—1300) находим пример отражения расходов будущих отчетных периодов. В этой книге плата (16 фунтов) за четыре года аренды дома отражена следующим образом: по истечении первого года аренды 4 фунта отнесены на расходы, а 12 фунтов показаны как расходы будущих лет. В активе баланса Барселонского отделения компании Датини (31 января 1399г.) находим статью «Расходы будущих лет» (112 фунтов 1 шиллинг 10 пенсов); в пассиве того же баланса — статью «Резерв по начисленным налогам» (80 фунтов). В банке Медичи (Флоренция, 30 мая 1433 г.) встречаем статью с кредитовым сальдо «Резерв по сомнительным долгам» (1046 флоринов). В компании Датини применялась целая серия результатных счетов, сальдо которых в конце года переносилось на счет Убытков и прибылей.

Сложилась своеобразная методика выявления  результатов хозяйственной деятельности. Так, в компании Бене в прибыль  отчетного периода включались только намеченные суммы; если фактически было получено больше, то перевыполнение относили на результаты будущего периода.

Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным кредитованием счета Капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и тут же дебетовался счет Капитала, т. е. практически все счета открывались проводками через счет Капитала. Это провоцировало фиктивные обороты на счете Капитала. Казанова предложил счета баланса вступительного и заключительного, в результате чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета Имущества, кредит счета Баланса; дебет счета Баланса, кредит счета Капитала и т. д. Для составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение Казановы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран.

    С процедурной точки зрения подход Пачоли архаичен, а подход Казановы сомнителен. Оба исходили из техники записи. В 1610 г. ДА. Москетти отрицательно оценил предложенный А. Казановой счет Баланса и определил баланс как компендиум счетов.

В целом баланс как бухгалтерская  категория не выкристаллизовался. Так, под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Несколько раньше Пачоли указывал: «Если книга вся заполнена, то возникает необходимость в другой». Автор, трактуя двойную запись как методологический прием, позволяющий выверить ошибки в разноске, склонен рекомендовать составление баланса только тогда, когда исписана Главная книга.

У ди Пиетро находим сведения о том, что баланс составлялся один раз в год. Его составлению предшествовала проверка бухгалтерских записей путем сплошной пунктировки проводок в журнале и Главной. Потом сальдо результатных счетов переносилось на счет Убытков и прибылей, и затем сальдо этого счета записывали на счет Капитала. Новая Главная книга также начиналась со счета Баланса. Таким образом появлялось два счета Баланса — Баланса заключительного и Баланса вступительного (начинательного). Значительно интереснее учение Флори. Он выделял два вида баланса — промежуточный (пробный) и заключительный (истинный). Первый — это текущие сальдо счетов Главной книги, он содержит в себе финансовые результаты, имеющиеся, в сущности, на любой момент; второй — составляется или только приход или расход: получен штраф (приход кассы), украдены товары (расход товаров) и т. п. Счет Капитала сначала возник как пустой лист, на который бухгалтер записывал подобные факты хозяйственной жизни. Это позволяло проконтролировать правильность разноски. Со временем бухгалтеры поняли, что этот пустой контрольный лист отражает величину капитала собственника в начале хозяйственной деятельности, когда величина вступительного капитала неизвестна. Подход Пачоли позволял исчислить ее. Однако в основе его лежит идея, связанная с контролем разноски. Казакова считал, что если величина начального капитала исчислена заранее, то контроль разноски надо делать не на чистом листе капитала, а на чистом листе, именуемом в начале работы счетом Баланса вступительного (начинательного), при составлении отчета — счетом Баланса заключительного. Если контроль разноски достигается по самим счетам, то оба варианта и Пачоли, и Казановы становятся лишними.

По истечении года и отражает финансовый результат этого года.

У ди Пиетро мы находим и более широкое понятие, чем баланс, — отчетность, он впервые раскрыл содержание отчетности и порядок ее представления.

1.2 Этапы развития бухгалтерского баланса в России

 

Термин «баланс» (от французского - весы) применяется в экономике  как эквивалент уравновешивания  количественного выражения отношений  между сторонами какой-либо деятельности.¹ Баланс - краеугольный камень отечественной теории бухгалтерского учета. Такие основополагающие теоретические положения, как классификация счетов и фактов хозяйственной жизни, обоснование двойной записи и правило составления бухгалтерских проводок, всецело основаны на форме главного отчётного документа.²

Формирование бухгалтерского учета  и отчетности в России происходило  под влиянием западных теорий, однако бухгалтерский учет нашей страны базировался на принципах и методах, обусловленных российской экономикой и менталитетом. В развитии бухгалтерской  отчетности в России можно выделить пять этапов:

1. Становление (1898 – 1916 гг.);
2. Отчетность во времена военного коммунизма (1917 – 1921 гг.);
3. Отчетность в период нэпа и годы ВОВ (1921 – 1945 гг.);
4. Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 – 1980 гг.);
5. Отчетность на современном этапе – рыночные отношения в России (1981 – 2010 гг.).

Первый этап (1898 – 1916 гг.)

Связан с применением  положения о государственном  промысловом налоге, в котором  отдельные статьи посвящены бухгалтерской  отчетности. Положение было утверждено 8 июня 1898 г. при императоре Николае  II и состояло из 7 глав и 180 статей. В Положении определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты налога.

Статьи 102 – 113 главы 4 положения  определяли порядок составления  и предоставления отчетности. Правления  предприятий обязаны были в течение  месяца по утверждении общим собранием или соответствующим ему учреждением годового отчета предприятия. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили:

• Торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей;
• Акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды;
• Городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита;
• Городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудосберегательные товарищества и кассы и другие кредитные учреждения, которые на основании уставов обязаны публиковать отчеты о своих операциях.

Операционным годом признавался  год с 1 января по 31 декабря включительно. Заключительному балансу предприятия  должны были соответствовать в отчете отдельные счета, составляемые с  такой полнотой и подробностью, чтобы  из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая производились  в течение отчетного года, какие  результаты получены по каждой операции и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года.

В законодательной базе дореволюционного периода отсутствуют вопросы  организации счетоводства и отчетности. Вопросы организации учета, полного  и достоверного отражения хозяйственной  деятельности предприятия в отчете не привлекали внимания законодателей. Это считалось частным делом предприятия, его коммерческой тайной и зависело от усмотрения владельца и бухгалтера.

Практически до 1910 года, несмотря на ссылку в Положении о государственном  промысловом налоге, формы отчетов  установлены не были.³

Второй этап (1917 – 1921 гг.)

До 1917 года отличительным  признаком учета в России являлась его территориально-экономическая  ограниченность. Не существовало единой методологии учета, как для отдельных  отраслей хозяйства, так и для  отдельных ветвей промышленности. Учет был, замкнут в отдельных хозяйствующих  единицах, объем учета, и область  его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Такая особенность учета, направленная лишь на удовлетворение потребностей частного предпринимателя, была типичной для дореволюционной России.

Революция 1917 года, в результате которой все главные отрасли  торговли и промышленности были переданы пролетариату, поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые  условия, определила иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. Отчетность по смыслу законодательства социалистического времени должна была более полно отображать и  делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль. 5 декабря 1917 г. было издано Постановление  СНК «Об образовании и составе  коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата была создана Центральная государственная  бухгалтерия, на которую были возложены  обязанности по учету денежных средств  и имущества, составление годовых  бухгалтерских отчетов о доходах  и расходах республики; статистика народного хозяйства и др.

Третий этап (1921 – 1945 гг.)

С переходом в 1921 году к  новой экономической политике государство  стало активным участником регулирования  всех сторон хозяйственной жизни  и основным распределителем материальных благ.