Баланс как элемент метода бухгалтерского учета

 

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

Капитал и резервы - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, не распределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток), резервы образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Долгосрочные обязательства  - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства  - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и о прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов» [3, с. 49].

Схема стандартного баланса  для российских организаций представлена в приложении 1. По этой схеме согласно приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н составляется промежуточный и  годовой бухгалтерский баланс.

 

1.3 Классификация бухгалтерского баланса

 

В экономике имеют место  различные виды балансов.

В процессе исчисления валового внутреннего продукта, оценки экономической  стабильности народного хозяйства, обеспеченности его различного рода ресурсами и т.п. органами статистики составляются межотраслевые балансы, балансы материальных ресурсов, трудовых ресурсов, денежных доходов и расходов населения и пр.

В бухгалтерском учете  также применяются различные  виды бухгалтерских балансов.

Сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует  выбор и построение соответствующей  модели баланса [2, с. 118].

В ее основу может быть положена классификация бухгалтерского баланса  по следующим признакам.

По источникам составления  различают бухгалтерские балансы:

книжные;

генеральные;

инвентарные.

Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета  на основании остатков по счетам Главной  книги.

В том случае, когда они  подтверждаются материалами инвентаризации, такие балансы рассматриваются  как генеральные.

Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных  активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).

По формам собственности  выделяют:

балансы государственных (унитарных) предприятий:

балансы муниципальных образований;

балансы предприятий частной  собственности;

балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);

балансы общественных организаций.

По наполняемости, т.е. степени  обобщения, балансы классифицируют на:

единичные;

сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации  или ее структурных подразделений.

Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объединяют активы и пассивы  материнской и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических  лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких  балансов используется единая учетная  политика в отношении аналогичных  статей активов и обязательств, доходов  и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ  объединяются путем построчного  суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных  результатов.

По времени составления  в теории имеет место разное толкование бухгалтерских балансов. Одни авторы [6, с. 352] рассматривают данный признак  классификации бухгалтерских балансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей:

вступительные (организационные);

текущие (начальные или  входящие, промежуточные и заключительные или исходящие);

санируемые, т.е. представленные предприятиями, находящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения  своих обязательств);

ликвидационные (начальные, промежуточные, заключительные);

разделительные;

объединительные (фузионные).

Другие [8, с. 405] вкладывают в  содержание классификации бухгалтерских  балансов по времени составления  провизорные, перспективные и директивные  балансы, подчеркивая идентичность своих взглядов с другими авторами на содержательную часть классификации  балансов по данному признаку.

Представляется, что если исходить из временного фактора по каждому отчетному периоду, то балансы  можно подразделять на начальные, текущие  и годовые (заключительные).

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за отчетный период т.е. период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

Годовые балансы составляются организацией на конец финансового  года.

Если же принцип классификации  бухгалтерских балансов по времени  составления рассматривать не по каждому отчетному периоду, а  в более широком аспекте, а  именно исходя из жизненного цикла  функционирования организации, то при  таком подходе целесообразно  выделить следующие виды бухгалтерских  балансов:

предварительные (провизорные);

текущие;

на стадии завершения жизненного цикла организации.

Предварительные (провизорные) бухгалтерские балансы составляются заранее, до окончания соответствующего отчетного периода, с целью оценки финансовой устойчивости фирмы на основе прогнозируемых экономических событий, которые могут иметь место  в конце конкретного отчетного  периода. Такие виды бухгалтерских  балансов в основном используются в  управленческом учете.

Текущие бухгалтерские балансы  организация составляет в течение  каждого отчетного периода исходя из соблюдения одного из базовых принципов  бухгалтерского учета – непрерывности  функционирования действующего предприятия.

На стадии завершения жизненного цикла организации выделяют:

санируемые балансы;

ликвидационные балансы.

 

Санируемые балансы организации  составляют тогда, когда есть явные  признаки того, что их финансовое положение  не позволяет им осуществлять свою уставную деятельность, поскольку последняя  в силу указанных выше обстоятельств  не может обеспечить соблюдение приведенного выше основополагающего принципа бухгалтерского учета.

Ликвидационные балансы  раскрывают финансовое положение организации, находящейся в стадии ликвидации (банкротства).

По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматриваются  как:

юридические;

отдельные.

Юридические бухгалтерские  балансы составляются юридическими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, согласно которой (п. 1) юридическим  лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Отдельные бухгалтерские  балансы составляют отдельные структурные  подразделения организации (участки, цехи, производства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами  осуществляется через системы счетов внутренних расчетов.

По периодичности предоставления выделяют:

вступительные балансы;

периодические балансы;

заключительные балансы.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретением организацией статуса юридического лица, т. е. после  ее государственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы  представляются по окончании отчетного  года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета – принцип непрерывности  функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных  процедур бухгалтерские балансы  ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, статус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Юридическое лицо признается реорганизованным, за исключением случаев  реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации  вновь возникших юридических  лиц.

В форме присоединения  организация приобретает статус нового юридического лица и считается  реорганизованным с момента внесения в единый Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении  деятельности присоединенного юридического лица.

Исходя из реорганизационных  процедур юридического лица, различают  следующие виды бухгалтерских балансов [2, с. 123]:

вступительный;

разделительный;

объединительный;

ликвидационный.

Вступительный баланс отражают активы организации и ее обязательства  в начале ее деятельности. Вступительные  балансы вновь создаваемых организаций  отражают уставный капитал организаций  и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных  единиц, образованных на условиях правопреемности  ранее действующих, могут соответствовать  ликвидационным балансам организации, правопреемником которых выступает вновь созданная организация [5, с. 41]. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных  процедур ранее функционирующего предприятия  по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного  на то учредительными документами или  по решению суда. Итогом этих процедур является появление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.

В том случае, когда передаются отдельные структурные подразделения  одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение  в передаточном балансе.

Объединительный баланс состоит  из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации  путем их слияния. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ в случае реорганизации  юридического лица в форме присоединения  к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с даты внесения в единый государственный  реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Ликвидационный баланс, как  уже отмечалось, состоит из имущества  организации-банкрота, не способной  погасить свои обязательства на определенную дату.

В зависимости от степени  ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать  организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы  в виде:

- вступительного ликвидационного баланса;

- промежуточных ликвидационных балансов;

- заключительного ликвидационного баланса. Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.

По форме построения различают  бухгалтерские балансы:

односторонние (вертикальные);

двусторонние (линейные, горизонтальные).

Односторонние бухгалтерские  балансы построены по вертикальному  признаку: вначале приводятся разделы  и статьи актива баланса, а под  ним - разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские  балансы представлены по горизонтальному  признаку. На одной линии, показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, на противоположной  стороне отражаются разделы и  статьи пассива баланса.

Такое строение баланса усиливает  аналитический подход к оценке финансовой устойчивости организации.

По степени очистки  бухгалтерские балансы бывают:

балансы-брутто;

балансы-нетто.

В основу построения таких  балансов положен один из определяющих принципов бухгалтерского учета  - момент стоимости. Принято отражать в балансе активы длительного пользования по первоначальной (исторической) оценке. Если некоторые из них, например, основные средства были переоценены в отчетном году, то они должны отражаться в балансе в современной оценке их воспроизводства, т. е. по восстановительной стоимости.

Наличие в балансе контрарных статей искусственно завышает его валюту. Такой баланс рассматривается как  баланс-брутто.