Баланс как элемент метода бухгалтерского учета

При отсутствии таких статей соответствующие активы указываются  в балансе в реальной оценке. Это  «очищенный» баланс, баланс-нетто.

Итак, балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов  на определенную отчетную дату.

Различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.

Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют те статьи, которые  регулируют. Речь идет прежде всего  о статьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они учитываются  в текущем учете по твердым  учетным ценам, в то время как  в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости. Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем основным статьям, которые они регулируют. Перечень таких регулирующих статей ограничен: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и некоторые другие. Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей: основные средства, нематериальные активы организации и пр. В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы-нетто, т.е. без регулирующих статей.

По видам экономической  деятельности предусмотрены следующие  виды бухгалтерских балансов:

уставные;

неуставные.

Уставные бухгалтерские  балансы раскрывают финансовое положение  организации по основной деятельности, содержание которой определено в  ее уставе.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической  деятельности (ОКВЭД) уставная деятельность предприятий подразделяется на добывающие, обрабатывающие и предоставляющие  услуги.

Неуставные бухгалтерские  балансы представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствующего юридического лица.

 

По отраслям народного  хозяйства:

промышленные;

балансы транспортных организаций  и т. п.

Согласно ОКВЭД промышленность делится на такие составляющие, как  добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, производство и распределение  электроэнергии, газа и воды.

По способу составления  бухгалтерские балансы подразделяются на:

оборотные (оборотно-сальдовые);

простой формы;

шахматной формы.

Оборотные (оборотно-сальдовые) балансы используются в целях  текущего контроля за полнотой проведенных  хозяйственных операций.

Простая форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством финансов РФ.

Строение бухгалтерского баланса по простой форме дает основание рассматривать его  как сальдовый баланс. В таком  виде он четко соответствует своему назначению, а именно: раскрыть состав конкретных наименований имущества, которым  обладает организация, в денежной оценке, а также источники его формирования на определенную дату.

Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса. Основное же преимущество проявляется  в следующем:

- усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;

- однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кредитуемого счета;

- сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого, и кредитуемого счета;

- возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых хозяйственных процессов, но и отражает обобщенные их показатели.

Рассмотренная классификация  бухгалтерских балансов раскрывает познавательные и содержательные аспекты  финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организационно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды [2, с. 128].

Современные требования, предъявляемые  к строению баланса, расширяют и  углубляют статическую и динамическую функции, присущие бухгалтерскому балансу.

Подтверждением этому  могут быть, например, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н).

Согласно п. 8 указанных  рекомендаций, организация может  принимать решение в представляемой бухгалтерской отчетности о раскрытии  по каждому числовому показателю информацию более чем за два.

В условиях формирования управленческого  учета в организации, проведении анализа ее финансовой устойчивости, отмеченные отличительные признаки классификации бухгалтерского баланса  приобретают особо важное значение.

 

1.4 Типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций

 

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные  операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как  суммы в разрезе отдельных  статей и итоги баланса могут  меняться. Это объясняется тем, что  каждая операция затрагивает две  статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа [3, с. 52]:

изменения, вызывающие увеличение в имуществе актива баланса с  одновременным увеличением обязательств в его пассиве, связаны с приобритением  имущества 

 

А+Х=П+Х

 

изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным  уменьшением его пассива, связаны  с выбытием имущества

 

А-Х=П-Х

 

изменения, вызывающие перегруппировку  в составе и размещении имущества  в составе только актива баланса  без изменения его пассива 

 

А+Х-Х=П

 

изменения, вызывающие перегруппировку  капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива

 

А=П+Х-Х

 

Любая хозяйственная операция влечет за собой один из указанных  выше типов изменения в балансе. При этом она оказывает влияние  на бухгалтерский баланс только в  одном из названных четырех направлений  и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обуславливается особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого и происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах организации, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших источником его образования.

Итоги актива и пассива  баланса увеличиваются или уменьшаются  лишь в тех случаях, когда хозяйственная  операция затрагивает актив и  пассив одновременно, что происходит при поступлении имущества или  выбытии его из хозяйства. Другие же операции влекут за собой перегруппировку  сумм внутри статей актива или пассива  и не изменяют валюту баланса.

К каким бы изменениям ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива  сохраняется [5, с. 44]. Такая особенность  баланса вытекает из содержания капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вести непрерывное  наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль над  хозяйственной деятельностью, направленный на выполнение поставленных задач.

В результате хозяйственных  операций бухгалтерский баланс может  меняться, но вносить изменения в  баланс после каждой операции или  в конце дня очень трудоемко. В связи с необходимостью учета  всех изменений имущества, капитала и обязательств организации, которые  происходят под влиянием хозяйственных  операций, в бухгалтерском учете  используется взаимосвязанное отражение  информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи.

 

2. Практическая часть

бухгалтерский баланс учет ведомость

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Вариант 2	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Акцептованы счета поставщиков  за поступившие на склады материальные ценности:
	А) покупная стоимость	47000	10	60
	Б) НДС (сверху 18%)	8460	19	60
	Итого	55460
2	Стоимость погрузочных работ, оплаченная из подотчетных сумм Федорцова  С.И., включена в себестоимость материалов	1050	10	71
3	Передано в монтаж оборудование для строящегося цеха	7400	08	07
4	Акцептован счет подрядной  организации за выполненные строительно-монтажные  работы по возведению здания цеха:
	А) стоимость работ	19000	08	60
	Б) НДС (сверху 18%)	3420	19	60
5	Списано морально устаревшее оборудование (первоначальная стоимость  составляла 76 000 руб.)
	А) сумма начисленной амортизации  на дату списания	76000	02	01
	Б) списана остаточная стоимость  оборудования	0	91	01
	В) оприходованы материалы  от демонтированного оборудования по цене возможного использования	1500	10	91
6	Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного  оборудования:
	А) стоимость оказанных  услуг по монтажу оборудования	6600	08	60
	Б) НДС (сверху 18%)	1188	19	60
7	Приняты в эксплуатацию законченные  объекты основных средств:
	- здание цеха	99000	01	08
	- производственное оборудование	19541	01	08
	Итого	118541
8	Отпущены со склада и израсходованы  материальные ценности (по фактической  стоимости):
	А) на изготовление продукции  в основном производстве	3000	20	10
	Б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования цеха	850	25	10
	В) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения	970	26	10
	Г) на упаковку продаваемой  продукции	80	44	10
	Итого	4900
9	Начислена амортизация основных средств:
	А) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов	2300	25	02
	Б) зданий, сооружений и инвентаря  общехозяйственного назначения	370	26	02
	Итого	2670
10	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды	2700	25	05
11	Акцептованы счета поставщиков  и сторонних организаций:
	А) за текущий ремонт административного  здания	19400	26	60
	Б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом	16000	25	60
	В) за коммунальные услуги и  услуги связи подразделений общехозяйственного назначения	3700	26	60
	Г) за транспортно-экспедиторские услуги по доставке готовой продукции	5500	44	60
	Д) НДС по ремонтным работам  и потребленным услугам	8028	19	60
	Итого	52628
12	Начислены проценты за краткосрочные  кредиты банка	1400	91	66
13	Оплачены с расчетного счета организации:
	А) счета поставщиков и  подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.	140000	60	51
	Б) проценты за краткосрочные  кредиты банка	1400	66	51
	В) штраф налогового органа за нарушение сроков представления  декларации по налогу на прибыль	500	68	51
	Г) единый социальный налог  за ноябрь 200_ г.	1273	69	51
	Д) в погашение краткосрочных  кредитов банка	14000	66	51
	Итого	157173
14	Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу  организации:
	А) для выплаты заработной платы	120000	50	51
	Б) на командировочные расходы	30000	50	51
15	Выплачены из кассы организации:
	А) заработная плата за ноябрь 200_ г.	120000	70	50
	Б) подотчет на командировочные  расходы Федорцову С.И.	30000	71	50
16	Поступили деньги на расчетный  счет организации:
	А) от покупателя за проданную  продукцию	21000	51	62
	Б) в погашение прочей дебиторской задолженности	1500	51	76
	Итого	22500
17	Отражены результаты годовой  инвентаризации:
	А) излишки материалов на складе (рыночная стоимость)	360	10	91
	Б) недостача готовой продукции  на складе	110	94	43
	В) недостача готовой продукции  отнесена на виновное лицо	110	73	94
18	Подотчетными лицами приобретен хозяйственный инвентарь, затраты отнесены на общепроизводственные расходы
	А) Сидоркиным И.С.	5000	25	71
	Б) Ивкиным А.Б.	5400	25	71
19	Начислена заработная плата персоналу организации за декабрь 200_ г.:
	А) рабочим основного производственного  цеха за изготовление продукции	21500	20	70
	Б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами	7000	25	70
	В) руководителям и служащим за управление организацией и обслуживанием  общехозяйственных подразделений	4500	26	70
	Г) сотрудникам, обслуживающим  процесс сбыта продукции	1700	44	70
	Д) пособие по временной  нетрудоспособности	300	69	70
	Итого	35000
20	Начислен страховой взнос за декабрь 200_ г.:
	А) рабочим основного производственного  цеха за изготовление продукции	5590	20	69
	Б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами	1820	25	69
	В) руководителям и служащим за управление организацией и обслуживанием  общехозяйственных подразделений	1170	26	69
	Г) сотрудникам, обслуживающим  процесс сбыта продукции	442	44	69
	Итого	9022
21	Из начисленной заработной платы произведены удержания:
	А) налога на доходы физических лиц	354	70	68
	Б) удержана сумма недостачи  из заработной платы виновного лица (частично)	110	70	73
22	Сумма НДС по приобретенным  ценностям, принятым работам, выставленная поставщиками и подрядчиками подлежит зачету по расчету с бюджетом	22100	68	19
23	Отражены расходы на служебную  командировку Федорцова С.И., затраты  отнесены на общехозяйственные расходы	30000	26	71
24	Остаток неизрасходованных  подотчетных сумм внесены в кассу:
	Федорцовым С.И.	0	50	71
	Сидоркиным И.С.	0	50	71
	Ивкиным А.Б.	200	50	71
25	Списаны общепроизводственные расходы для включения в себестоимость  выпущенной готовой продукции	41070	20	25
26	Списаны общехозяйственные  расходы для включения в себестоимость  выпущенной готовой продукции	60110	20	26
27	Оприходована на склад  выпущенная из производства готовая  продукция по фактической себестоимости (остатки незавершенного производства на конец месяца составили – 9 220 руб.)	124560	43	20
28	Отгружена готовая продукция  покупателям в соответствии с  договорами, поступила выручка от ее продажи с НДС	165200	62	90
29	Списана со склада отгруженная  готовая продукция по фактической  производственной себестоимости	135000	90	43
30	Начислен НДС по проданной  продукции по ставке 18%	25200	90	68
31	Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции	7722	90	44
32	Отражен финансовый результат  от продажи продукции	2722	99	90
33	Отражен результат по прочим доходам и расходам	460	99	91
34	Доначислен налог на прибыль  за декабрь 200_ г. в размере 20%	-	99	68
35	В конце отчетного года выявляется и списывается по назначению сумма финансового результата деятельности организации	2262	84	99
36	На расчетный счет поступила  оплата от покупателей за купленную  продукцию	165200	51	62

 

Счета синтетического учета  и счета аналитического учета

 

01				02					04
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
249500						122300			54435
118541	76000			76000		2670
118541	76000			76000		2670			0		0
292041						48970			54435
05				07					08
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
	2950			7400					85541
	2700					7400			7400		118541
									6600
0	2700			0		7400			33000		118541
	5650			0					0
10				19					20
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
62630				1533					2510
47000	4900			8460		22100			3000		124560
1050				3420					21500
1500				1188					5590
360				8028					41070
49910	4900			21096		22100			131270		124560
107640				529					9220
25				26					43
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
0				0					12917
850	41070			970		60110			124560		110
2300				370							135000
2700				19400
16000				3700
5000				4500
5400				1170
7000				30000
1820
41070	41070			60110		60110			124560		135110
0				0					2367
44				50					51
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
0				5150					865990
80	7722			120000		120000			22500		157173
5500				30000		30000			165200		120000
1700				200							30000
442
7722	7722			150200		150000			187700		307173
0				5350					746517
58				60					62
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
13330						10500			41707
				140000		47000			165200		21000
						8460					165200
						19000
						3420
						6600
						1188
						52628
0	0			140000		138296			165200		186200
13330						8796			20707
66				67					68
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
	40000					100000					23950
1400	1400								500		354
14000									22100		25200
15400	1400			0		0			22600		25554
	26000					100000					26904
69				70					71
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
	1273					130610			11920
1273	9022			120000		35000			30000		1050
300				354							5000
				110							5400
											30000
											200
1573	9022			120464		35000			30000		41650
	8722					45146			270
73				76					76
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
1200				1500							1480
110	110					1500
110	110			0		1500			0		0
1200				0							1480
80				83					84
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
	950000					5000					29200
									2262
0	0			0		0			2262		0
	950000					5000					26938
90				91					94
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
135000	165200			1400		1500			110		110
25200	2722			460		360
7722
167922	167922			1860		1860			110		110
	0					0					0
99				71.1					71.2
Дт	Кт			Дт		Кт			Дт		Кт
2722	460			1050					5000
	2262			30000		1050					5000
						30000
2722	2722			30000		31050			0		5000
	0			0					0
71.3
Дт	Кт
5870
	5400
0	5400
470