Бюджетирование в системе анализа хозяйственной деятельности предприятия.

При составлении  бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

какой товар  выпускать;

в каких объемах  он будет реализован (с разбивкой  на определенные промежутки времени);

какую установить цену товара;

какой процент  продаж будет оплачен в текущем  месяце, какой в следующем, стоит  ли планировать безнадежную задолженность.

В общем случае организация в текущем периоде  уже выпускает несколько видов  товара. Подчиняясь стратегическому  плану, отдел маркетинга оценивает  хозяйственный портфель и выдвигает  прогнозы относительно жизнеспособности и объемов реализации того или  иного вида товара.

На объем  продаж товаров влияют следующие  факторы:

макроэкономические  показатели текущего и перспективного состояния страны (средний уровень  заработной платы, темп роста производства товаров по отраслям, уровень безработицы  и т.д.);

долгосрочные  тенденции продаж для различных  товаров;

ценовая политика, качество товаров, сервис;

конкуренция;

сезонные  колебания;

объем продаж предшествующих периодов;

производственные  мощности организации;

относительная прибыльность товара;

масштаб рекламной  кампании.

Вопросы о  стратегиях и тактиках установления цен на товары осуществляется на основе анализа рынка, целей и состояния  организации.

Переходя  к вопросу об оплате реализованного товара, отмечаем, что все проданные  товары могут быть оплачены следующими видами платежей: предоплата, оплата по факту получения товара и продажа  товара в кредит, т.е. с временной  отсрочкой платежа. Лучшим вариантом  прогнозирования характера оплаты товара является совокупная работа по статистическому анализу опыта  организации, сортировке всех существующих контрактов по признаку срока оплаты товара, оценка степени выполнения покупателями своих обязательств и  выдача результата в следующем виде Таблица 3.14

	1 период	2 период	…	N период
Предоплата (оплата в месяце, предшествующем отгрузке)	7 %	5%	…	0%
Оплата в месяце отгрузки	65%	75%	…	80%
Оплата в следующем за отгрузкой  месяце	25%	15%	…	17%
Безнадежная задолженность	3%	5%	…	3%

 

В целом к  бюджету продаж предъявляются следующие  требования:

бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных  показателях;

бюджет составляется с учетом спроса на товар, географии  продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток  от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть  бюджета потоков денежных средств;

в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая  часть товара оплачена в месяц  отгрузки, в следующий месяц, безнадежный  долг.

Одновременно  с бюджетом продаж целесообразно  составлять бюджет коммерческих расходов, хотя на блок-схеме составления основного  бюджета он находится ближе к  отчету о прибылях и убытках. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно  связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются  теми же подразделениями.

Чтобы отдел  маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом  продаж;

не следует  ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему продаж – величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

коммерческие  расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости  от сегментации рынка;

значительную  часть затрат на сбыт составляют затраты  на продвижения товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими  расходами;

в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию товара.

Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные  номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных  показателях).

Он опирается  на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних  закупок. Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используется следующая универсальная формула:

ТМС   + Планируемый объем = Планируемый + ТМС

Готовых товаров  производства   объем   Готовых товаров

на начало периода  товаров   продаж   на конец периода

где ТМС  готовых товаров на начало периода  и на конец периода – запас  на складе готовых товаров на начало и конец периода соответственно.

Необходимый объем выпуска товаров определяется, таким образом, как планируемый  объем продаж плюс желаемый запас  товаров на конец периода минус  запасы готового товара на начало периода. Сложным моментом является определение  оптимального запаса товаров на конец  периода. С одной стороны, большой  запас товаров поможет отреагировать  на непредвиденные скачки спроса и  перебои с поставкой сырья, с  другой стороны деньги, вложенные  в запасы, не приносят дохода.

Как правило, запас готовых товаров на конец  периода выражают в процентах  относительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность  прогноза объема продаж и историю  отношений с покупателями.

Одновременно  с бюджетом производства следует  составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовых  товаров. Бюджет подготавливается в  стоимостном выражении и призван  количественно представить опасения снабженцев организации относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение плановых показателей  прямых затрат организации на использование  и приобретение основных видов сырья  и материалов.

Методика  составления данного бюджета  исходит из следующего:

все затраты  подразделяются на прямые и косвенные;

прямые затраты  на сырье и материалы – затраты  на сырье и материалы, из которых  производится конечный продукт;

бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета  и бюджета продаж;

объем закупок  сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус  запасы на начало периода;

бюджет прямых затрат на материалы составляется с  учетом сроков и порядка погашения  кредиторской задолженности на материалы.

В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы  составляют график оплаты приобретенных  материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это  количественное выражение плановых показателей затрат организации  на оплату труда основного производственного  персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда  учитывают, что он составляется исходя из бюджета производства, данных о  производительности труда и ставках  оплаты труда основного производственного  персонала. Кроме того, в данном бюджете  выделяют фиксированную и сдельную части оплаты труда.

Если в  организации накопилась задолженность  по оплате труда или организация  подозревает, что не сможет выплачивать  заработную плату в установленные  сроки, то дополнительно к бюджету  прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности  по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и  материалов.

Бюджет производственных накладных затрат – это количественное выражение планов относительно всех затрат организации, связанных с  производством товара за исключением  прямых затрат на материалы и оплату труда.

Производственные  накладные расходы включают в  себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий  ремонт и т.д.) планируется в зависимости  от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу  базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые  показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные  факторы.

Бюджет управленческих расходов – это плановый документ, в котором приведены расходы  на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и  сбытом товара. К управленческим расходам относят затраты на содержание аппарата управления организацией (отдела кадров, бухгалтерии, отдела труда и заработной платы и др.), отопление и освещение  помещений непроизводственного  назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство  управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется  с помощью норматива, в котором  роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров  в натуральном или стоимостном  выражении.

Состав финансовых бюджетов

К числу финансовых бюджетов относятся:

прогнозный  отчет о прибылях и убытках;

бюджет денежных средств;

прогнозный  баланс.

Составив  описанные выше предварительные  бюджеты, можно приступать к формированию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и  убытках организации.

Прогнозный  отчет о прибылях и убытках  – это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой  деятельности. Прогнозный отчет о  прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль при  расчете оттока денежных средств  в бюджете денежных средств.

Прогнозный  отчет о прибылях и убытках  составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости  реализованных товаров и текущих  расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Наиболее  ответственным этапом здесь является оценка себестоимости. Для того, чтобы  сделать процесс оценки себестоимости  адекватным процессу оперативного финансового  планирования, необходимо построить  модель себестоимости, с помощью  которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости  от изменения факторов потребления  ресурсов и цен. Вся совокупность потребляемых организацией ресурсов представляется в виде стандартного набора, который  может расширяться в зависимости  от планов освоения организацией новых  видов товаров. Для каждого вида ресурса устанавливается расходный  коэффициент cik, который определяет потребление i-го ресурса k-ым продуктом. Помимо этого оценивается стоимость  каждого i-го ресурса - pi.

Таблица 3.15  Модель оценки себестоимости в виде расходных коэффициентов

	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	. . .	Продукт N
Ресурс 1	C11	C12	C13		C1N
Ресурс 2	C21	C22	C23		C2N
Ресурс M	CM1	CM2	CM3		CMN

 

Таблица 3.16    Модель оценки себестоимости в виде цен ресурсов

	Ресурс 1	Ресурс 2	Ресурс 3	. . .	Ресурс М
Цена ресурса	p1	p2	p3		pN

С помощью  представленных данных расчет себестоимости  производится следующим образом:

Плановый  отчет о прибылях и убытках  содержит в сжатой форме прогноз  всех прибыльных операций организации  и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние отдельных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль слишком  мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим  дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.