Бух учет

  2.2 Нормативный уровень

  Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности и являются важнейшими нормативными документами второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. ПБУ представляет собой элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету в соответствии с действующим законодательством. Разработка ПБУ базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами. Структура каждого стандарта включает:

  - введение (общие положения);

  - определения;

  - содержание;

  - необходимые пояснения (предписания), регулирующие процедуру практического  применения отдельных требований, составляющих основу того или  иного ПБУ;

  - дату вступления в действие.

  В первой части ПБУ — введении указывается, что данное ПБУ устанавливает  методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о сфере применения этого Положения. Определяются условия, на которых используется объект в учете организации (на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и прочее). Приводится характеристика организации учета отдельных  объектов, перечень которых регулируется данным ПБУ.

  Во  введении наряду с раскрытием общего содержания ПБУ указываются также  его цели и задачи.

  Во  второй части Положения даются определения  основных понятий, что позволяет  однозначно понимать термины, содержание соответствующих объектов учета  и их показатели.

  Основное  содержание объекта и практика его  применения раскрывается в последующих  частях ПБУ.

     Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

  Разработанные и внедренные на сегодняшний день ПБУ  представлены в таблице 1. 

  Таблица 1

  Положения по бухгалтерскому учёту

№ ПБУ	Название документа	Соответствующий международный  стандарт [40]
ПБУ 1/98	«Учетная политика организаций»	МСФО 1
ПБУ 2/94	«Учет доходов (контрактов) на капитальное строительство»	МСФО 11
ПБУ 3/2000	«Учет активов и  обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте»	МСФО 21
ПБУ 4/99	«Бухгалтерская отчетность организации»	МСФО 1
ПБУ 5/01	«Учет материально-производственных запасов»	МСФО 2
ПБУ 6/01	«Учет основных средств»	МСФО 16
ПБУ 7/98	«События после  отчетной даты»	МСФО 10
ПБУ 8/01	«Условные факты хозяйственной  деятельности»	МСФО 10
ПБУ 9/99	«Доходы организации»	-
ПБУ 10/99	«Расходы организации»	-
ПБУ 11/2000	«Информация об аффилированных лицах»	МСФО 28
ПБУ 12/2000	«Информация по сегментам»	МСФО 14
ПБУ 13/2000	«Учет государственной  помощи»	МСФО 20
ПБУ 14/2000	«Учет нематериальных активов»	МСФО 38
ПБУ 15/2001	«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	МСФО 23
ПБУ 16/2002	«Информация по прекращаемой деятельности»	МСФО 35
ПБУ 17/2002	«Учет расходов на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы»	МСФО 28
ПБУ 18/2002	«Учет расчетов по налогу на прибыль»	МСФО 12
ПБУ19/2002	«Учет финансовых вложений»	МСФО 39
ПБУ 20/2003	«Информация об участии  в совместной деятельности»	МСФО 31

  Из  перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организаций», так как в нем изложены основные принципы бухгалтерского учета, зафиксированные в виде требований и допущений. Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

  Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

  Допущение последовательности применения учетной  политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому.

  Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами.

  Требование  полноты указывает на необходимость  полноты отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хозяйственной  деятельности.

  Требование  своевременности указывает на необходимость  своевременного отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности.

  Требование  осмотрительности указывает на большую  готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

  Требование  приоритета содержания перед формой указывает на необходимость отражать в бухгалтерском учете факторы  хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько  из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

  Требование  непротиворечивости указывает на необходимость  тождества данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный  день каждого месяца.

  Требование  рациональности указывает на необходимость  рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации

  2.3 Методический уровень

  Как было сказано в предыдущем параграфе, ПБУ хотя и дают базовые правила  бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, и возможные бухгалтерские  приемы, но не раскрывают конкретного  механизма применения их к определенному виду деятельности.

  Такое раскрытие должно осуществляться в  документах третьего уровня — методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе, в инструкциях, рекомендациях и тому подобное. К  этой группе документов относятся План счетов, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских работах, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности и другое. В методических указаниях и методических рекомендациях осуществляется детальная проработка и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней. Требования нормативных документов первого и второго уровней конкретны и однозначны, они обязательны к применению. Положения методических рекомендаций носят более общий характер и предназначены для использования предприятиями и организациями при разработке методологической базы учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности, в основном при формировании учетной политики.

  Важнейшими  документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению . Остановимся на этом документе более подробно.

  План  счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, которую должны применять  организации всех организационно-правовых форм собственности различных отраслей народного хозяйства, транспорта и  так далее. Специфические особенности  некоторых из них учитываются  на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по ходатайству  соответствующих министерств и  ведомств, последние обязаны согласовывать  необходимость применения этих счетов с Министерством финансов Российской Федерации. План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не имеет. Такой методологический подход к применению единого Плана счетов создает четкую регламентацию при организации бухгалтерского учета, упрощает его ведение, дает возможность автоматизировать все участки бухгалтерского учета, сведя к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. В Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами, которая закладывается в программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает возможности при возникновении новых фактов хозяйственной деятельности дополнить типовую схему новыми корреспонденциями. Но при этом следует строго соблюдать основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, применяемых этой организацией.

  Таким образом, План счетов бухгалтерского учета  представляет собой схему регистрации  и группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете  организации.

  Он  является единым и обязательным к  применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов  деятельности (кроме банков и бюджетных  учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.

  В основу построения Плана счетов положены следующие подходы:

  а) преемственность в построении плана  счетов;

  б) строгая иерархия счетов и субсчётов;

  в) сочетание государственного регулирования  учета и предоставления хозяйствующим  субъектам максимально возможной  самостоятельности в выборе перечня  субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета;

  г) относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной деятельности от процесса формирования данных для  целей налогообложения,

  В основу Плана счетов положены принципы:

  1) универсальности и обязательности  применения всеми организациями  (кроме бюджетных и кредитных)  независимо от вида деятельности  и формы собственности;

  2) раздельного ведения счетов финансовой  и управленческой бухгалтерии;

  3) группировки счетов по разделам  в соответствии с их экономическим  содержанием;

  4) обособленного отражения забалансовых  счетов;

  5) двузначного кодового обозначения  синтетических счетов и трехзначного  — забалансовых счетов.

  План  счетов разработан на основе экономической  классификации счетов. Счета сгруппированы  по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов  и расположены в определенной, экономически обоснованной, последовательности – в порядке увеличения ликвидности.

  Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов: «Внеоборотные активы», «Производственные запасы», «Затраты на производство»; «Готовая продукция  и товары», «Денежные средства», «Расчеты», «Капитал», «Финансовые  результаты» и 11 забалансовых счетов.

  Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации  в рыночной экономике. Организации  могут уточнять содержание отдельных  из них, а также вводить, исключать  или объединять дополнительные субсчета.