Бухгалтерская отчетность организации

Пояснительная записка и аудиторское заключение не являются формами бухгалтерской финансовой отчетности, но могут включаться в ее состав.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности и объявляется об изменении в учетной политике на следующий отчетный год.

С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно  связана процедура аудита, предусматривающая  выдачу аудиторского заключения, которое включается в состав бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами.

Аудитом занимаются специализированные организации (аудиторские фирмы  и аудиторы), имеющие соответствующие  лицензии.

3. Баланс организации, его содержание, роль и значение в системе бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования в денежной оценке на определенную дату (на дату создания организации, на начало и конец отчетного периода, в случаях банкротства, ликвидации и реорганизации предприятия).

Графически баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая  ее часть — актив, правая — пассив. В активе отражается имущество организации по составу и размещению, в пассиве — по источникам его формирования, то есть основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья — это отдельная строка, показатель актива и пассива. Каждая статья включает остатки по одному или нескольким бухгалтерским счетам. Статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

В действующей форме бухгалтерского баланса группировка статей актива позволяет выделить два раздела:

1. Внеоборотные активы;

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении активов организации, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета относятся  к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

2. Оборотные активы.

Этот раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в такие отдельные группы, как  запасы, дебиторская задолженность, налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям, финансовые вложения, денежные средства.

Производственные запасы обобщают информацию о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Дебиторская задолженность  представляет собой задолженность  других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой  в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.

К финансовым вложениям относятся: инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям, собственные  акции, выкупленные у акционеров и прочее.

Группа денежные средства обобщает информацию о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранной валюты в установленном  порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Статьи актива баланса  располагаются в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости  от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает  в хозяйственном обороте денежную форму.

Пассив баланса показывает:

1. какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность;
2. кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы предприятия.

Статьи пассива группируются по возрастающей срочности возврата обязательств.

Пассив состоит из трех разделов:

3. Капитал и резервы;

Этот раздел предназначен для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации и включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и резервы, целевое финансирование, нераспределенную прибыль.

4. Долгосрочные обязательства;

К этому разделу относятся  займы и кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты и прочие долгосрочные обязательства.

5. Краткосрочные обязательства.

Данный раздел объединяет: кредиты банков и займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев; кредиторскую задолженность перед  поставщиками и подрядчиками, дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, государственными внебюджетными  фондами, задолженность по налогам  и сборам, перед учредителями; доходы будущих периодов; резервы предстоящих  расходов и прочие краткосрочные обязательства (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с прочими кредиторами и т. д.).

Отдельно в балансе  записываются остатки по забалансовым счетам, в том числе по арендованным основным средствам, по товарам, принятым на комиссию, по списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов, по износу жилищного фонда и др.

4. Правила оценки статей баланса по российским стандартам.

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в бухгалтерском  балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной  амортизации.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, за минусом  начисленной амортизации.

Сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные  с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения.

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с  производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых  договорной (контрактной) ценой.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как расходы будущих  периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции  и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском балансе  отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность  показывается с учетом причитающихся  на конец отчетного периода к  уплате процентов.

В бухгалтерском балансе  финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся  за счет прибыли установленных в  соответствии с законодательством  Российской Федерации налогов и  иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

5. Влияние учётной политики организации на содержание бухгалтерской отчётности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета, а  также информация об изменении учетной  политики подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации.

Промежуточная отчётность может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

6. Инвентаризация, её значение в достоверности данных бухгалтерской отчётности.

Для того чтобы реально  представлять финансовое положение  дел в организации, необходимо иметь  достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении. Затем  фактические остатки имущества  сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества  и обязательств называется инвентаризацией.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация имущества  и обязательств коммерческих организаций  является не только важным общехозяйственным  мероприятием, но и элементом учетной  политики. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.