Бухгалтерская отчетность: основные понятия и классификация

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Апреля 2013 в 11:26, курсовая работа

Описание работы

Актуальность темы заключается в том, что комплексный пересмотр всей системы учета и отчетности, развитие и совершенствование ее в соответствии с международными правилами должны сочетаться с максимальным использованием многолетнего опыта и сохранением тех методов, инструментов и методологических решений, которые не только не противоречат мировой практике, но и обогащают ее.

Содержание работы

1. Теоретическая часть 3
Введение 3
1.1. Бухгалтерская отчетность: основные понятия и классификация 6
1.2. Понятие, функции, и назначение Международных стандартов учета и финансовой отчетности 12
1.3. Процесс разработки и принципы Международных стандартов учета и финансовой отчетности 15
1.4. Принципы составления финансовой отчетности 20
1.5. Элементы и состав финансовой отчетности 23
Заключение 29
2. Практическая часть 32
2.1. Бухгалтерские проводки по операциям 32
2.2. Синтетические счета 39
2.3. Оборотно-сальдовая ведомость 52
2.4. Бухгалтерский баланс ОАО «Омега» 53
Список использованной литературы 55
Приложения 57
 

Скачать архив (96.33 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

Бухгалтерский учет.docx

— 99.63 Кб (Скачать файл)

Критерии  признания дохода в МСФО и Концепции  аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти.). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице 1.

 

Табл.1. Критерии признания выручки  в соответствии с МСФО и российской практикой.

ПБУ 9/99

МСФО 18

1) организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом

1) компания перевела на покупателя  значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на  товары

2) сумма выручки может быть определена

2) сумма выручки может быть надежно  оценена

3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации

3) существует вероятность того, что  экономические выгоды, связанные  со сделкой, поступят в компанию

4) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены

4) понесенные или ожидаемые затраты,  связанные со сделкой, могут  быть надежно оценены

5) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана)

5) компания больше не участвует  в управлении в той степени,  которая обычно ассоциируется  с правом собственности, и не  контролирует проданные товары


 

Критерии  включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости признания  расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально.14

В таблице 2 приведено сравнение состава  финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в  соответствии с МСФО и российским законодательством.

 

Табл. 2. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

МСФО

Российское законодательство

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчёт о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках (форма  № 2)

Отчёт о движении капитала

Отчёт об изменениях капитала (форма  №3)

Отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств (форма  № 4)

-

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

-

Отчёт о целевом использовании  полученных средств (форма № 6)

Учётная политика и пояснительная  записка

Пояснительная записка

-

Аудиторское заключение


 

Состав  отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ.

Необходимо  отметить различие в терминологии: международные стандарты – это  стандарты финансовой отчетности, в  то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует  МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Факт соответствия МСФО должен быть отражен  в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям  каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как  соответствующая МСФО, если имеются  какие-либо существенные отступления  от стандартов и разъяснений к  ним в отношении учета и  раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а  также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих  пояснений не считаются оправданием  отклонений от требований МСФО.

Принятый  в МСФО подход призван устранить  излишне широкую интерпретацию  стандартов, а также ситуации, когда  в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом  деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).15

 

Заключение

 

Переход на МСФО изменяет как принципы подготовки самой финансовой отчетности, так  и принципы контроля ее качества и  аудита.

МСФО  представляют собой систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя – инвестора, но и органы управления предприятием.

Их объективными преимуществами перед национальными  стандартами в отдельных странах  являются: четкая экономическая логика; обобщение лучшей современной мировой  практики в области учета; простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют  не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в  разных странах, но и снизить затраты  по привлечению капитала.

Однако  следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести: обобщенный характер стандартов, предусматривающий  достаточно большое многообразие методов  учета; отсутствие подробных интерпретаций  и примеров приложения стандартов к  конкретным ситуациям.

Сущность  МСФО отражена в ряде основополагающих принципов:

– справедливой стоимости – предоставление информации о финансовом состоянии и результатах  деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости;

– приоритета экономического содержания над правовой формой – не столь важно, в какую  правовую форму облечен тот или  иной факт хозяйственной деятельности, гораздо важнее, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит  из единства между экономическим  содержанием и правовой формой, а  подчас даже приоритета правовой формы  над экономическим содержанием;

– прозрачности – в предоставляемой отчетности должен быть раскрыт достаточно большой  объем информации о деятельности предприятия.

Составление финансовой отчетности по международным  стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий  подход к подготовке и представлению  финансовых отчетов.

Международная финансовая отчетность составляется для  общественно-значимых предприятий, в  т.ч. для предприятий, составляющих консолидированную отчетность.

В российском бухучете подобных требований существенно  меньше, более того нормативные акты, вводящие требования по раскрытию информации, например, сведений о «связанных сторонах»  или об «условных фактах хозяйственной  деятельности» практически игнорируются.

Таким образом, составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия  и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

Фискальные  интересы государства не могут быть затронуты в том случае, если отчетность будет вестись согласно МСФО. Ориентированность  отчетности по МСФО на инвесторов призвана обеспечить защиту их интересов путем  предоставления наиболее достоверных  данных о состоянии финансовой деятельности и об имущественном положении  организации.

Предложения совершенствования МСФО:

– формирование нормативной базы по финансовому учету на основе системного подхода исходя из общих требований, предъявляемых к системе стандартов, и с учетом затрат;

– установка более высокого качественного уровня информационного обеспечения внешних пользователей финансовой отчетности, составленной по МСФО, по сравнению с информационным обеспечением в соответствии с нормами российского законодательства по бухгалтерскому учету;

– разработка алгоритма принятия решения о переходе на составление финансовой отчетности по МСФО, в основе которого должен лежать последовательный анализ выгод и затрат, которые следует учитывать при переходе на МСФО;

– использование путей снижения затрат по организации перехода субъектов хозяйственной деятельности на МСФО, предусматривающие увязку следующих процессов;

– представление сводного, консолидированного отчета по международным стандартам холдингам и группам зависимых компаний, компаниям, которые выпускают деловые ценные бумаги;

- подготовка законопроекта, обязывающего представлять отчетность и проводить обязательный аудит по международным стандартам финансовой отчетности.

 

2. Практическая часть

 

2.1. Бухгалтерские проводки по  операциям

 

Перечень хозяйственных операций 
за декабрь 2011 года 
ОАО «Омега»

Таблица 3

 

№ опера-ции

 

Содержание операции

Сумма, руб

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Акцептованы расчетные документы  поставщиков за поступившие материалы:

а) покупная стоимость материалов

б) возмещаемые транспортные расходы за счет покупателя

в) НДС (18%) по приобретенным  материалам

г) НДС (18%) по доставке материалов

Итого:

 

 

12300

 

320

 

2214

57-60

14891-60

 

 

15

 

15

 

19

19

 

 

60

 

60

 

60

60

Оплачены расходы по заготовке  материалов

с расчетного счета

 

14891-60

10

51

Оприходованы материальные ценности по учетным ценам (учетная цена по вариантам в приложении)

 

12541

 

10

 

15

Отклонение от учетной стоимости  приобретенных материалов: (разность между себестоимостью и учетной  ценой)

 

79

 

16

 

15

Списаны отпущенные со склада материалы  на производство продукции по учетным  ценам:

а) сырье и материалы:

  - в основное производство  для     изготовления продукции

  - во вспомогательное  производство для производства  услуг

б) покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия для  производства продукции

в) прочие материалы:

  - на обслуживание  подразделений основного производства

  - на обслуживание  подразделений общехозяйственного  назначения

  - на упаковку продукции

 

 

 

 

 

6900

 

3400

 

 

6560

 

 

3325

 

2155

1840

 

 

 

 

 

20

 

23

 

 

20

 

 

25

 

26

44

 

 

 

 

 

10

 

10

 

 

10

 

 

10

 

10

10

Списаны отклонения в стоимости материалов, относящихся к израсходованным  материалам:

а) сырье и материалы

  - в основном производстве  для     изготовления продукции

  - во вспомогательные  производства для производства  услуг

б) Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия для  производства продукции

в) прочие материалы:

  - на обслуживание  подразделений основного производства

  - на подразделений общехозяйственного назначения

  - на упаковку продукции

 

 

 

 

 

351-90

 

173-40

436-56

 

 

 

 

169-58

 

109-91

93-84

 

 

 

 

 

20

 

23

20

 

 

 

 

25

 

26

44

 

 

 

 

 

16

 

16

16

 

 

 

 

16

 

16

16

Оприходованы отходы основного производства по цене возможного использования, полученные при изготовлении продукции

 

 

875-85

 

 

10

 

 

20

Передано в монтаж оборудование

265000

08

07

Акцептован счет подрядной организации  за выполненные строительно-монтажные  работы по возведению здания цеха: 
а) стоимость работ; 
б) налог на добавленную стоимость

Итого:

 

 

 

200000

36000

236000

 

 

 

08

19

 

 

 

60

60

Списано морально устаревшее оборудование: 
а) первоначальная стоимость 
б) сумма начисленной амортизации на дату списания 
в) списана остаточная стоимость оборудования (сумму определить и отразить на счетах)

г) акциптован счет подрядной организации за демонтаж оборудования

д) стоимость оприходованных материалов (запасных частей лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования

 

 

200000

 

195000

 

5000

 

 

1800

 

 

 

1 200

 

 

01-2

 

02

 

91-2

 

 

91-2

 

 

 

10

 

 

01

 

01-2

 

01-2

 

 

60

 

 

 

91-1

Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного  оборудования: 
а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования  
б) налог на добавленную стоимость

Итого:

 

 

 

 

 

100000

18000

118000

 

 

 

 

 

08

19

 

 

 

 

 

60

60

Приняты в эксплуатацию законченные  объекты основных средств: 
- здание цеха; 
- производственное оборудование.

Итого:

 

 

1600000

400000

2000000

 

 

01

01

 

 

08

08

Начислена амортизация основных средств: 
а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов; 
б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

Итого:

 

 

245000

 

30000

275000

 

 

25

 

26

 

 

02

 

02

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды

 

 

295000

 

 

25

 

 

05

Акцептованы счета поставщиков: 
а) за текущий ремонт здания офиса; 
б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ) потребленные основным производственным цехом; 
в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения; 
г) за транспортно-экспедиторские услуги по доставке готовой продукции до железнодорожной станции; 
д) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам и потребленным услугам.

Итого:

 

30000

 

 

155000

 

 

35000

 

 

10000

 

 

41400

271400

 

26

 

 

25

 

 

26

 

 

44

 

 

19

 

60

 

 

60

 

 

60

 

 

60

 

 

60

Начислены проценты за краткосрочные  кредиты банка.

12000

91-2

66-2

Начислен штраф налогового органа за нарушения сроков предоставления расчетов по НДС

 

 

32000

 

 

99

 

 

68

Оплачены с расчетного счета организации: 
а) счета поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и др. 
б) проценты за краткосрочные кредиты банка  
в) штраф налогового органа за нарушение сроков предоставления расчетов по НДС 
г) налог на доходы физических лиц 
д) единый социальный налог (в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования за ноябрь 200Х года) 
е) алименты, удержанные по исполнительным листам 
ж) в погашение краткосрочных кредитов банка

Итого:

 

 

 

1.276000

 

15000

 

32000

42600

 

 

 

127300

 

3050

 

150000

1.645.950

 

 

 

60

 

66

 

68-2

68-1

 

 

 

69

 

76-5

 

66

 

 

 

51

 

51

 

51

51

 

 

 

51

 

51

 

51

Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для  выплаты заработной платы, на командировочные  и хозяйственные расходы

305000

50

51

Выплачены из кассы организации: 
а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности за ноябрь 200Х года 
б) в подотчет на командировочные и хозяйственные расходы

Итого:

 

 

255000

 

12500

267500

 

 

70

 

71

 

 

50

 

50

Депонирована не выданная в срок заработная плата (рассчитать и отразить на счетах)

 

 

37500

 

70

 

76-4

Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата

 

37500

 

51

 

50

Поступили на расчетный счет организации: 
а) от покупателя за проданную продукцию 
б) в погашение дебиторской задолженности (прочей)

Итого:

 

2.100.000

 

10000

2.110.000

 

51

 

51

 

62

 

76-5

Начислена заработная плата, пособия  и другие выплаты персоналу организации  за декабрь 200Х года: 
а) рабочим основного производства за изготовление продукции 
б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами 
в) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией и обслуживание общехозяйственных подразделений 
г) пособия по временной нетрудоспособности

Итого:

 

 

 

 

225000

 

80000

 

 

 

40000

 

10000

355000

 

 

 

 

20

 

25

 

 

 

26

 

69

 

 

 

 

70

 

70

 

 

 

70

 

70

Из начисленной заработной платы  и других выплат произведены удержания: 
а) налога на доходы физических лиц 
б) по исполнительным листам (алименты)

в) возмещение потерь от брака

Итого:

 

 

42600

6100

500

49200

 

 

70

70

70

 

 

68

76-5

28

Начислен ы  страховые  взносы (в  Пенсионный фонд – 22%, фонд социального  страхования – 5,1%, фонд обязательного  медицинского страхования – 2,9%) в  размере 30% от начисленной заработной платы персоналу организации  за декабрь 200Х года (суммы определить и отразить на счетах) 
а) за изготовление продукции в основном производстве 
б) за обслуживание и управление цехами 
в) за управление организацией и обслуживание общехозяйственных подразделений

Итого:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

67500

24000

 

 

12000

103500

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20

25

 

 

26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

69

69

 

 

69

Начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний 0,4% от общей суммы начисленной  заработной платы (сумму определить и отразить на счетах)

 

900

320

160

 

1380

 

20

25

26

 

69

69

69

Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации на выплату аванса за 1 половину декабря

148000

50

51

Выдан из кассы аванс за 1 половину декабря работникам организации

148000

70

50

Сумма налога на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченная поставщикам и  подрядчикам, предъявлена к вычету

167400

68-2

19

Отражены расходы на служебные  командировки по утвержденным авансовым  отчетам

10500

26

71

Списана нормативная себестоимость  забракованной продукции, выявленной в цехах основного производства

 

 

800

 

 

28

 

 

20

Оприходована забракованная продукция  в качестве лома черных металлов

 

200

 

10

 

28

Определены и списаны потери от окончательного брака на себестоимость  годной продукции (определить сумму  по данным счета 28)

 

 

 

100

 

 

 

20

 

 

 

28

Получено безвозмездно по договорной стоимости:

а) основное средство

б) основное средство введено  в эксплуатацию

в) материалы

г) полученные материалы, отпущены в производство

 

 

12254

12254

 

5231

 

2314

 

 

08

01

 

10

 

20

 

 

98-2

08

 

98-2

 

10

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного  имущества:

а) материалов

 

 

 

2917

 

 

 

98

 

 

 

91

Списаны накладные расходы для  включения в себестоимость продукции (суммы определить) 
а) общепроизводственные расходы цеха

б) затраты вспомогательного производства

 

 

 

802814-58

3573-40

 

 

 

20

20

 

 

 

25

23

Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция  по фактической себестоимости. (Сумму  определить и отразить на счетах, имея ввиду, что остатки незавершенного производства на конец месяца составили 85355 руб.)

1116450-44

43

20

Отгружена готовая продукция покупателям  в соответствии с договорами:

а) по фактической производственной себестоимости;

б) по продажной стоимости, указанной в расчетных документах.

 

 

1640000

 

2410800

 

 

90

 

62

 

 

43

 

90

Списаны общехозяйственные расходы  на себестоимость продаж

 

159924-91

 

90-2

 

26

Списаны расходы на продажу, относящиеся  к проданной продукции

11933-84

90

44

Начислен налог на добавленную  стоимость по отгруженной продукции

367750

90-3

68-2

Определен и списан финансовый результат  от продажи продукции (сумму определить и отразить на счетах)

231191-25

90-9

99

Отражены результаты годовой инвентаризации: 
а) излишки материалов на складе (по рыночной стоимости) 
б) недостача готовой продукции на складе 
в) сумма недостачи готовой продукции отнесена на виновное лицо

 

 

 

1200

2500

 

2500

 

 

 

10

94

 

73-3

 

 

 

91

43

 

94

Начислен налог на имущество (сумма  по вариантам в приложении)

 

13600

 

91-2

 

68-8

Списан результат по прочим доходам  и расходам (сумму определить и  отразить на счетах)

 

27083

 

99

 

91

Начислен налог на прибыль за декабрь 2004 года в размере 24% (сумму определить и отразить на счетах)

 

48985-98

 

99

 

68

Списана нераспределенная прибыль отчетного  года (сумму определить и отразить на счетах)

1043122-27

 

99

 

84


 

2.2. Синтетические счета Главной книги

 

Счет 01 «Основные  средства»

 

Дебет

Кредит

номер операции

сумма

номер операции

сумма

начальный остаток на 01.12.0Х

18350000

    

10

200000

10

200000

12

2000000

  

195000

35

12254

  

5000

Оборот

2212254

Оборот

400000

остаток на на конец 01.01.0Х

20162254

    

 

Счет 02 «Амортизация основных средств»

 

Дебет

Кредит

номер операции

сумма

номер операции

сумма

начальный остаток на 01.12.0Х

    

10000000

10

195000

13

275000

Оборот

195000

Оборот

275000

остаток на на конец 01.01.0Х

    

10080000


 

Счет 04 «Нематериальные  активы»

 

Дебет

Кредит

номер операции

сумма

номер операции

сумма

начальный остаток на 01.12.0Х

1670000

    
 

0

  

0

Оборот

  

Оборот

  

остаток на на конец 01.01.0Х

1670000

    

 

 

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

 

Дебет

Кредит

номер операции

сумма

номер операции

сумма

начальный остаток на 01.12.0Х

    

295000

 

 

  

14

295000

Оборот

  

Оборот

295000

остаток на на конец 01.01.0Х

    

590000

Информация о работе Бухгалтерская отчетность: основные понятия и классификация