Бухгалтерская отчетность

Таблица 1

Структура  Раздела I Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от текущих операций
Показатель	Код строки
Поступления - всего	4110
в том числе:	4111
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,   комиссионных и иных аналогичных платежей	4112
от перепродажи финансовых вложений	4113
прочие поступления	4119
Платежи - всего	4120
в том числе:	4121
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
в связи с оплатой труда  работников	4122
процентов по долговым обязательствам	4123
налога на прибыль организаций	4124
прочие платежи	4129
Сальдо денежных потоков  от текущих операций	4100

 

Таблица 2

Структура  Раздела II Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от инвестиционных операций
Показатель	Код строки
Поступления - всего	4210
в том числе:	4211
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
от продажи акций других организаций (долей участия)	4212
от возврата предоставленных  займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	4213
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и  аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	4214
прочие поступления	4219
Платежи - всего	4220
в том числе:	4221
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию  внеоборотных активов
в связи с приобретением  акций других организаций (долей  участия)	4222
в связи с приобретением  долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	4223
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного  актива	4224
прочие платежи	4229
Сальдо денежных потоков  от инвестиционных операций	4200

 

Таблица 3

Структура  Раздела III Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от финансовых операций
Показатель	Код строки
Поступления - всего	4310
в том числе:
получение кредитов и займов	4311
денежных вкладов собственников (участников)	4312
от выпуска акций, увеличения долей участия	4313
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	4314
прочие поступления	4319
Платежи - всего	4320
в том числе:	4321
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них  акций (долей участия) организации  или их выходом из состава участников	4322
"на уплату дивидендов  и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)"	4323
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	4324
прочие платежи	4329
Сальдо денежных потоков  от финансовых операций	4300

 

Таблица 4

Заключительные строки отчета о движении денежных средств

Показатель	Код строки
Сальдо денежных потоков за отчетный период	4400
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4450
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	4500
Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению  к рублю	4490

 

Данные в отчете о движении денежных средств представлены за два года: отчетный и предыдущий.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует  в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет  создать целостную картину о  состоянии финансов организации  за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности[11].

В том случае если формирование информации о движении денежных средств  по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление  в отчете такой структуры показателей  характеризуется увеличением формата  отчета, но появляется возможность  отражать итоги движения денежных средств  по направлениям деятельности. Путем  суммирования итогов по каждому направлению  выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы  организации.

Независимо от применяемой  структуры показателей отчета о  движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При  отражении денежных потоков в  иностранной валюте их величина пересчитывается  в валюту отчетности по курсу, принятому  на дату движения денежных средств (курс спот - сделок). При составлении отчетности российскими предприятиями целесообразно  использовать официальный курс, устанавливаемый  Центральным банком Российской Федерации[20].

2.2. Анализ движения денежных потоков

Денежные средства предприятия  и процесс их движения являются одним  из важнейших объектов управления финансами. Под потоками денежных средств понимаются все валовые денежные поступления  и платежи предприятия. Движение денежных средств является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует  грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением  управлять потоками денежных средств [16].

В Российской практике структура отчета о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет  отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.  

Денежные потоки организации  от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием  прибыли (убытка) организации от продаж.  

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации  на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков  от текущих операций являются:

• поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
• оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
• платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
• уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов
• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

 

 Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций[3].

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской  отчетности организации уровень  затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем. 

Примерами денежных потоков  от инвестиционных операций являются:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• предоставление займов другим лицам;
• возврат займов, предоставленных другим лицам;
• платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе [3].

 

 Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к  изменению величины и структуры  капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также  будущих потребностей организации  в привлечении долгового и  долевого финансирования. 

Примерами денежных потоков  от финансовых операций организации  являются:

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
• платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
• платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
• получение кредитов и займов от других лиц;
• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.[3]

 

 Денежные потоки организации, которые  не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. 

Платежи и поступления  от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

2.3. Методы формирования отчета о движении денежных средств

Форма отчета о движении денежных средств, который организации  должны составлять с 2011 года утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В международной отчетности составление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике отчет формируется согласно  ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».