Бухгалтерская отчетность

Существуют два основных метода построения детализированных отчетов  о денежных потоках – прямой и косвенный.

Разделение всей деятельности предприятия на три составляющие очень важно для российской практики, поскольку положительный совокупный поток может быть получен за счет компенсации отрицательного денежного  потока от основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В  этом случае величина совокупного потока скрывает реальную убыточность предприятия.

Прямой метод построения отчета о движении денежных средств. Наибольшую сложность в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от текущей деятельности.

При использовании прямого  метода раскрываются основные виды валовых  денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого метода: возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат); устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Информация об основных видах  денежных поступлений и выплат может  быть получена: из учетных записей  фирмы; из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку  соответствующих статей. В первом случае специалисты, ответственные  за формирование отчетности, анализируют  движение денежных средств по различным  счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной). Однако на практике большинство предприятий  ежедневно осуществляет огромное число  операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому движение денежных средств довольно трудно анализировать  и классифицировать. В этой связи  метод построения на основе учетных  данных зачастую оказывается слишком  трудоемким даже для внутренних бухгалтерских  служб. Кроме того, он неприемлем для  внешних пользователей, которые  не имеют доступа к учетным  данным предприятия, составляющим его  коммерческую тайну.

В этой ситуации более простым  и универсальным способом является использование данных баланса и  отчета о прибылях и убытках с  соответствующими корректировками.

Схема определения денежного  потока от основной деятельности (прямой метод):

1. Денежные средства, полученные  от клиентов = 
(+)Чистая выручка от реализации 
+(-) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности 
+ Авансы полученные 
2. Выплаты поставщикам и персоналу = 
(-) Себестоимость реализованных продуктов и услуг 
+(-) Увеличение (уменьшение) товарных запасов 
+(-) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности 
+(-) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов 
+ Общехозяйственные, коммерческие и административные расходы 
+(-) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств 
3. Процентные и прочие текущие расходы и доходы = 
(-) Процентные расходы 
+(-) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов 
+(-) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи 
+(-) Внереализационные / прочие доходы (расходы)  
4. Выплаченные налоги = 
(-) Налоги 
+(-) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым платежам 
+(-) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам 
Денежный поток от текущей деятельности = (п.1 - п.2 - п.3 - п.4)

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. В оперативном управлении прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного потока дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и финансовых потребностей предприятия имеющимися у него денежными ресурсами[19].

Косвенный метод построения отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток фирмы корректируются с учетом результатов  операций не денежного характера, а  также изменений, произошедших в  операционном оборотном капитале. Таким  образом, данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности предприятия;
• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в оборотном капитале предприятия за отчетный период.

Алгоритм формирования денежного потока от текущей деятельности косвенным методом включает реализацию следующих этапов:

1. По данным отчетности определяется чистая прибыль предприятия.
2. К чистой прибыли добавляются суммы статей затрат, не вызывающих в реальности движение денежных средств (например, амортизация).
3. Вычитаются (прибавляются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях текущих активов, за исключением статьи «Денежные средства».
4. Прибавляются (вычитаются) любые увеличения (уменьшения), произошедшие в статьях краткосрочных обязательств, не требующих процентных выплат.

Определение денежного потока от основной деятельности (косвенный  метод): 
Денежный поток от операционной деятельности = 
+ Чистая прибыль 
+ Амортизация 
- (+) увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности 
- (+) увеличение (уменьшение) товарных запасов 
- (+) увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов 
+ (-) увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности 
+(-) увеличение (уменьшение) процентов к уплате 
+(-) увеличение (уменьшение) резервов предстоящих платежей 
+(-) увеличение (уменьшение) задолженности по налоговым платежам

Косвенный метод показывает, где конкретно овеществлена прибыль  компании, или куда инвестированы  «живые» деньги. Помимо простоты расчетов, основным преимуществом использования  косвенного метода в оперативном  управлении является то, что он позволяет  установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в  оборотном капитале, задействованном  в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет  выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств  и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации[19].

Кроме того, важным фактором при выборе метода составления отчета о движении денежных средств является доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность»  прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании, а затраты на его формирование достаточны высоки.

Использование различных  форм и методов построения отчета о денежных потоках позволяет  проводить анализ их объемов и  структуры в нескольких аспектах. В результате пользователь получает детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных предприятием за рассматриваемый  период. Это, в свою очередь, позволяет  ему сформировать суждение о сильных  и слабых сторонах данного предприятия, его текущих и потенциальных  проблемах.

В общем случае способность  предприятия генерировать значительные денежные потоки от основной деятельности является положительным фактом. Однако в процессе анализа следует всегда обращать внимание на то, в какой  степени операционные потоки покрывают  потребность в инвестициях, выплаты  по займам или дивидендам. Стабильность операционного потока в динамике свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, эффективной  работе его менеджмента. В то же время  слишком большая зависимость  от внешнего финансирования для покрытия текущих потребностей должна рассматриваться  как негативный сигнал.

Наконец, стабильная отрицательная  величина чистого денежного потока свидетельствует о серьезных  финансовых затруднениях, ведущих к  банкротству. Построение и анализ различных  отчетов о денежных потоках в  сочетании с другими видами отчетности обеспечивает более глубокое понимание  реального положения предприятия, фактических результатов его  деятельности и будущих перспектив[14].

 

Заключение

Подводя итог, можно сказать, что цели и задачи, поставленные перед началом работы, были достигнуты. На основе исследования, проведённого в курсовой работе можно сделать  следующие выводы.

В современном динамично  меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Чтобы  грамотно управлять любой социально  – экономической системой, следует  обеспечить поступление необходимой  информации управленческому персоналу.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется  информация о поступлении и выбытии  денежных средств компании. Отчет  о движении денежных средств дополняет  балансовый отчет и отчет о финансовых результатах

Форма отчета о движении денежных средств, который организации  должны составлять с 2011 года утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В Российской практике структура  отчета о движении денежных средств  содержит распределение поступления  и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Существуют два основных метода построения детализированных отчетов  о денежных потоках – прямой и косвенный.

Знание техники формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают предоставление достоверной информации заинтересованным пользователям и помогает избежать штрафных санкций за искажение финансовой информации предприятия.

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ// Справочно-правовая система консультант Плюс.

2. Положением  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) : (в ред. Приказа Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н)// Справочно-правовая система Консультант Плюс

3. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных» средств (ПБУ 23/2011): (утв. приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н) // Справочно-правовая система Консультант Плюс

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н.

6. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование. – М.: Дело и Сервис, 2012

7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов ВУЗов. – М.: ИНФРА-М, 2012.

8.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондарвков – М.: ТК Велби. Из. Проспект, 2010. - с.236

9.Кувяткина Н.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие / под ред. Н.Н. Кувятниковой, А.А. Санжарова - Москва: МИФИ, 2012.- 56 с.

10. Натепрова, Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. – М.: ИТК «Дашков и К», 2013.

11. Нечитайло, А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность / Под ред. А.И. Нечитайло и Л.В. Фоминой. – Ростов н/Д: Феникс, 2012.

12. Новодворский В.Д., Ефимова О., Клинов Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / В.Д. Новодворский. — М.: Омега-Л, 2009.

13. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2008. - 702 с.

14. Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для бакалавров/ Ровенских, В.А., Слабинская И.А. – М.: ИТК «Дашков и К», 2013.

15. Сигидов, Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. Ю.И. Сигидова и А.И. Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2012.

16. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций / Е.М. Сорокина. — М.: Финансы и статистика, 2008.

17. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 127 с. 18

18. Ветров А.Н. Годовая бухгалтерская отчетность//www.audit-it.ru

19.Лукасевич И.Я. Два метода формирования отчета о движении денежных средств//http://afdanalyse.ru/news/dva_metoda_formirovanija_otcheta_o_dvizhenii_denezhnykh_sredstv/2010-10-30-90