Баланс (франц. balance, весы) - система
показателей сгруппированных в сводную
ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающих наличие хозяйственных средств
и источников их формирования в денежной
оценке на определенную работу. В основе
своей термин "баланс" латинского
происхождения. Буквально: bis - дважды,
lans - чаша весов.
Существуют различные виды
бухгалтерских балансов:
- периодический (месячный, квартальный);
- годовой;
- вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;
- соединительный - составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;
- разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;
- санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;
- ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;
- сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;
- сводно-консолидируемый - составляется
путем объединения балансов юридически
самостоятельных организаций, взаимосвязанных
между собой экономически; такими балансами
пользуются холдинговые компании (владеющие
контрольными пакетами акций других компаний),
головные организации во взаимоотношениях
со своими дочерними и зависимыми обществами;
- баланс-брутто - бухгалтерский
баланс, включающий регулирующие статьи
(02 "Амортизация основных средств",
05 "Амортизация нематериальных активов");
- баланс-нетто - бухгалтерский
баланс без регулирующих статей.
Бухгалтерский баланс - важнейший
источник информации о финансовом положении
организации за отчетный период. Он позволяет
определить состав и структуру имущества
организации, мобильность и оборачиваемость
оборотных средств, состояние и динамику
дебиторской и кредиторской задолженности,
конечный финансовый результат (прибыль
или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит
учредителей, менеджеров и другие заинтересованные
стороны, связанные с управлением имуществом,
с состоянием организации, показывает,
чем владеет собственник, т.е. каков в количественном
и качественном отношении запас материальных
средств, как он используется и кто принимал
участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому
балансу можно определить, сумеет ли организация
в ближайшее время оправдать взятые на
себя обязательства перед акционерами,
инвесторами, кредиторами, покупателями,
продавцами или ему угрожают финансовые
затруднения. Разумеется, бухгалтерский
баланс не в состоянии охватить весь объем
информации о деятельности организации,
поэтому недостающая часть информации
представляется в других формах отчетности.
Данные бухгалтерского баланса широко
используются налоговыми инспекциями
и налоговой полицией, кредитными учреждениями,
органами статистики и другими пользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный
на определенную дату, являясь источником
информации, представляет собой способ
экономической группировки и обобщения
имущества организации по составу и размещению,
а также по источникам его формирования
(собственные и заемные обязательства),
выраженным в денежной оценке.
По своему строению баланс имеет
вид двухсторонней таблицы, в левой части
которой отражается предметный состав,
размещение и использование имущества
организации; она называется активом баланса.
Актив признается в бухгалтерском балансе
тогда, когда в будущем вероятно получение
организацией экономических выгод от
этого актива и когда стоимость измерена
с достаточной степенью надежности.
Правая часть называется пассивом
баланса и показывает величину средств,
вложенных в хозяйственную деятельность
организации, форму его участия в создании
имущества. Эта величина рассматривается
как обязательства за полученные ценности
или ресурсы. Обязательства признаются
в бухгалтерском балансе тогда, когда
в результате исполнения соответствующего
требования существует вероятность оттока
хозяйственных средств, способного принести
организации экономические выгоды и когда
величина этих выгод может быть измерена
с достаточной степенью надежности. В
свою очередь, обязательства группируются
по субъектам на обязательства, возникающие
перед:
- собственниками за счет первоначального
взноса в уставный капитал и за счет последующего
отчисления от прибыли в собственный капитал;
- сторонними юридическими и
физическими лицами в результате получения
заемных средств (привлеченный капитал)
- кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный вид имущества
в активе и пассиве называется статьей
баланса.
Итоги актива и пассива должны
быть абсолютно равны, так как обе части
баланса показывают одно и. то же имущество,
но сгруппированное по разным признакам:
в активе - по вещественному составу и
их функциональной роли, т.е. в чем оно
размещено (основные средства, нематериальные
активы, оборудование, капитальные вложения,
материалы, готовая продукция, денежные
средства и т.д.) и какую функцию они выполняют
в организации; в пассиве - по источникам
образования имущества, т.е. от кого и сколько
получено средств: от учредителей, от своей
организации в виде капитала и прибыли,
из бюджета, (кредиты от банков и займы
от других организаций), от поставщиков
и т.д. Таким образом, каждый вид имущества
поступает в организацию за счет какого-то
источника. Поэтому общая сумма имущества
по составу и размещению (актив баланса)
обязательно равняется общей сумме источников
имущества (пассиву баланса). Итоги по
активу и пассиву баланса называются валютой
бухгалтерского баланса.
При составлении баланса следует
исходить из требований:
- правдивости баланса - все показатели
должны быть подтверждены соответствующими
документами, записями на бухгалтерских
счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
- реальности баланса, т.е. оценка
его статей соответствует действительности;
- единства баланса - построение
баланса осуществляется на единых принципах
учета и оценки;
- преемственности баланса - каждый
последующий баланс должен вытекать из
предыдущего;
- ясности баланса - баланс должен
быть представлен в форме, доступной для
понимания внутренними и внешними пользователями
информации.
1.3.2 Отчет о финансовых
результатах
Основное назначение отчета
о финансовых результатах (ф. № 2) заключается
в характеристике финансовых результатов
деятельности организации за отчетный
период.
В отчете о финансовых результат
доходы и расходы показываются нарастающим
итогом с начала года до отчетной даты
с подразделением на обычные и прочие.
Порядок представления данных в отчете
о финансовых результат зависит от признания
организацией доходов исходя из требований
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99.
Отчет о финансовых результатах
должен содержать следующие числовые
данные, согласно ПБУ 4/99:
- Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг за вычетом налога
на добавленную стоимость, акцизов и т.п.,
налогов и обязательных платежей (нетто
– выручка) - отражают выручку от продажи
готовой продукции (работ, услуг), от продажи
товаров и т.п., учитываемую на счете 90
«Продажи» для выявления финансовых результатов
от продажи в соответствии с допущением
временной определенности фактов хозяйственной
деятельности.
- Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг (кроме коммерческих
и управленческих расходов) - отражаются фактические затраты,
связанные с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг без
учета коммерческих и управленческих
расходов. При определении себестоимости
проданных продукции, работ, услуг следует
руководствоваться требованиям Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99.
Валовая прибыль - Показатель «Валовая прибыль»
отражает разницу между выручкой от продажи
товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных платежей) и себестоимостью
проданных товаров, продукции, работ и
услуг.
- Коммерческие расходы - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам.
- Управленческие расходы – производят записи те организации, которые
в соответствии с принятой учетной политикой
суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные
расходы», списывают на счет 90.
Прибыль / убыток от продажи
отражает разницу между выручкой от продажи
товаров, продукции (работ, услуг) и суммой
их себестоимости, коммерческих и управленческих
расходов.
- Проценты к получению суммы причитающихся (подлежащих)
в соответствии с договорами к получению
(к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и
т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы
и расходы»;
- Проценты к уплате суммы причитающихся (подлежащих)
в соответствии с договорами к получению
(к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям,
депозитам и т.п., учитываемые на счете
91 «Прочие доходы и расходы»;
Доходы от участия в других
организациях - ценными бумагами, вложенными
в другие организации; от участия в совместной
деятельности без образования юридического
лица (по договору простого товарищества).
- Прочие доходы и прочие расходы фиксируют движение имущества
организации.
Прибыль / убыток до налогообложения
- Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
- Прибыль / убыток от обычного вида
деятельности определяют как разницу между
прибылью (убытком) до налогообложения
и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.
- Чистая прибыль (убыток) отчетного
года – прибыль или убыток от обычной
деятельности плюс чрезвычайные доходы
минус чрезвычайные расходы в случае их
возникновения.
1.3.3 Приложение и
пояснения к бухгалтерской отчетности.
В состав приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах,
на основании пункта 2 Приказа № 66н, входят следующие
формы:
- отчет об изменениях капитала–
официальный документ, являющийся пояснением
к бухгалтерскому балансу, а так же отчету
о прибылях и убытках. Данный документ
раскрывает дополнительные важные сведения
об изменениях в уставном, добавочном,
резервном или другом капитале предприятия.
- отчет о движении денежных
средств - должен раскрывать информацию
о денежных потоках организации, характеризующих
источники поступления денежных средств
и направления их расходования. Такие
данные необходимы как собственникам,
так и кредиторам. Собственники, располагая
информацией о денежных потоках, имеют
возможность более обоснованно подойти
к разработке политики распределения
и использования прибыли. - отчет
о целевом использовании средств отражает
данные по основной (уставной) деятельности
об остатках средств, ранее поступивших
в качестве вступительных, членских, добровольных
взносов, данные о поступлении указанных
средств (средств, которые должны поступить)
в течение отчетного периода, их расходовании
в течение отчетного периода и остатках
на конец отчетного периода.
Кроме вышеназванных форм к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах пунктом
4 Приказа № 66н установлены иные
приложения, так называемые пояснения.
Пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах должны
раскрывать сведения, относящиеся к учетной
политике организации, и обеспечивать
пользователей дополнительными данными,
которые нецелесообразно включать в бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках, но
которые необходимы пользователям бухгалтерской
отчетности для реальной оценки финансового
положения организации, финансовых результатов
ее деятельности и изменений в ее финансовом
положении.
В пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах
должно быть указано, что бухгалтерская
отчетность сформирована организацией
исходя из действующих в Российской Федерации
правил бухгалтерского учета, кроме случаев,
когда организация допустила при формировании
бухгалтерской отчетности отступления
от этих правил.
Существенные отступления должны
быть раскрыты в бухгалтерской отчетности
с указанием причин, вызвавших эти отступления,
а также результата, который данные отступления
оказали на понимание состояния финансового
положения организации, отражение финансовых
результатов ее деятельности и изменений
в ее финансовом положении. Организацией
должно быть обеспечено подтверждение
оценки в денежном выражении последствий
отступлений от действующих в Российской
Федерации правил бухгалтерского учета
и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах
должны раскрывать следующие дополнительные
данные:
- о наличие на начало
и конец отчетного периода
и движении в течение отчетного периода
отдельных видов нематериальных активов;
- о наличие на начало
и конец отчетного периода
и движении в течение отчетного периода
отдельных видов основных средств;
- о наличие на начало
и конец отчетного периода
и движении в течение отчетного периода
арендованных основных средств;
- о наличие на начало
и конец отчетного периода
и движении в течение отчетного периода
отдельных видов финансовых вложений;
- о наличие на начало
и конец отчетного периода
в течение отчетного периода
отдельных видов дебиторской задолжности;
- об изменениях в капитале
(уставном, резервном, добавочном и
др.) организации;
- о количестве акций, выпущенных
акционерным обществом и полностью
оплаченных; количестве акций, выпущенных,
но не оплаченных или оплаченных
частично; номинальной стоимости
акций, находящихся в собственности
акционерного общества, ее дочерних
и зависимых обществ;