Бухгалтерская отчетность

- о составе резервов  предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их  на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого  резерва в течении отчетного периода;

- о наличии на начало  и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской  задолженности;

- об объемах продаж  продукции, товаров, работ, услуг по  видам ( отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта ( деятельности);

- о составе затрат на  производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов  и расходов;

- о чрезвычайных фактах  хозяйственной деятельности и  их последствиях;

- о любых выданных и  полученных обеспечениях обязательств  и платежей организации;

- о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся  на одну акцию.

 

1.3.4 Пояснительная записка

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенные сведения об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должны быть отражены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, и даны соответствующие объяснения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанные аспекты также определены в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Основные элементы пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены в Приложении 3 таблица 2.

 

1.3.5 Аудиторское заключение

Основная регламентация аудиторской деятельности определяется федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об Аудиторской деятельности».

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» утвержденный приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности». Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих видов:

Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Структура аудиторского заключения представлена в Приложении 4 таблица 3.

Согласно ПБУ 4/99 итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности, но согласно части 2 ст. 19  № 402-ФЗ « О бухгалтерской учете»: экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Аудиторское заключение можно не представлять в налоговую инспекцию уже с отчетом за 2012 год. Это подтвердил Минфин России в письме от 30 января 2013 г. № 03-02-07/1/1724.

 

4. Промежуточная бухгалтерская отчетность

Промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно пункту 49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Начиная с отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках именуют отчетом о финансовых результатах (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Доходы отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.Правила бухгалтерского учета расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России №33н от 06.05.09. Кроме того, отчет о финансовых результатах показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль.

Общие требования  к промежуточной отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с ПБУ4/99.

 

1.5 Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. 
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления 'заинтересованным пользователям. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации бухгалтерской отчетности, установленные законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101 (10).  
Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности.

Публикация бухгалтерской отчетности производится после  проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой).

 

1.6  Нормативные документы о бухгалтерской отчетности

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ;
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н)
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика предприятия» (приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н);
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ5/01) «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ6/01) «Учет основных средств» (приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н);
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 22/2010) «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (приказ Минфина России от 28 июня 2010 г. №63н);

Кроме того, организация должна руководствоваться:

• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);
• нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
• другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.)

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Тема 1. Учет денежных средств и расчетов

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям и произвести необходимые расчеты.

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Проводки
	II вариант
На расчетный счет поступили денежные средства от учредителей	82 000	Д51 Кт75
Оплачено с расчетного счета ООО «Энергонадзор» за электроэнергию на общехозяйственные цели, в том числе НДС	944 144	Дт60 Кт51
На расчетный счет зачислены денежные средства в виде аванса от покупателей продукции. Начислен НДС с полученных авансов	108 000 16 475	Дт51 Кт62-2 Дт68-2 Кт62-2
В кассу поступили денежные средства от работника данной организации за продажу продукции	3 500	Дт50 Кт90-1
С расчетного счета перечислены денежные средства подрядчикам за работы, выполненные для основного производства, в том числе НДС	33 630 5 130	Дт60 Кт51
С расчетного счета перечислены денежные средства ООО «Оптторг» за поступившие от него основные материалы, в том числе НДС	14160 2 160	Дт60 Кт51
С расчетного счета перечислены денежные средства ОАО «Нефтехимическая компания» за топливо, в том числе НДС	3 776 3200 576	Дт10-3 Кт51 Дт19 Кт51
С расчетного счета получены денежные средства в кассу: на оплату труда на хозяйственные расходы	5 600 400	Дт50 Кт51 Дт50 Кт51
Выдано из кассы в подотчет Иванову С.М.	750	Дт71 Кт50
Внесены в кассу денежные средства учредителями в счет вклада в уставный капитал	4 800	Дт50 Кт75-1
Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности: по налогу на прибыль по Пенсионному фонду	16 600 9 030	Дт68-4 Кт51 Дт69-2 Кт51
Оплачено из кассы предпринимателю за полученные материалы	3 300	Дт60 Кт50
На расчетный счет зачислены денежные средства в счет погашения ранее признанной задолженности поставщиками по претензии	750	Дт51 Кт76
Неиспользованные денежные средства подотчетным лицом Петровым Н.Н. возвращены в кассу	320	Дт50 Кт71
На расчетный счет поступили средства от покупателей за проданные им основные средства	34 200	Дт51 Кт62
Перечислена с расчетного счета арендная плата за основные средства арендодателю	10 130	Дт76 Кт51
Предъявлена претензия поставщику за некачественное сырье	8 600	Дт76-2 Кт60
Выдана из кассы депонированная заработная плата	10 600	Дт76-4 Кт50
Перечислена сумма оплаты труда на сберегательные карты работников	105 300	Дт70 Кт51
С расчетного счета открыт аккредитив для расчетов с поставщиками	4 000	Дт55 Кт51
Оплачено поставщикам за счет аккредитива	3 840	Дт60 Кт55
На расчетный счет возвращен остаток неиспользованных средств с аккредитива (сумму определить, используя операции 20, 21)	160	Дт51 Кт55
С расчетного счета перечислены денежные средства подразделениям, выделенным на отдельные балансы	20 200	Дт79 Кт51
На расчетный счет ошибочно зачислена сумма денежных средств	25 000	Дт51 Кт76
В виде вклада в уставный капитал поступили валютные средства 2 000$ от учредителей: курс доллара 30,75 руб. за 1$ на момент регистрации курс доллара 29,95 руб. за 1$ на момент внесения	61 500   59 900	Дт75 Кт80