Бухгалтерская отчетность

Когда организация создает  резерв под снижение стоимости готовой  продукции, то дебетовое сальдо счета 43 "Готовая продукция" корректируется на сумму созданного резерва (кредитового  остатка счета 14 "Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к готовой продукции).

Статья "Товары отгруженные" заполняется в том случае, когда  право собственности на отгруженную  продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и  др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 "Товары отгруженные".

По статье "Расходы  будущих периодов" отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим  учетным периодам. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".

Статья "Прочие запасы и  затраты" формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.

По строке, содержащей статью "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периоде (материалы, товары, работы, услуги оприходованы; они приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС) сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается. Те организации, которые освобождены от уплаты НДС в бюджет (ст. 145 Налогового кодекса РФ), данную строку баланса не заполняют, а "входной" НДС включают в стоимость приобретенных ценностей.

Статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" заполняются в зависимости от сроков погашения долгов юридических и физических лиц:

- покупателей  - за поставленные материальные  ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- поставщиков - за перечисленные  им авансы;

- зависимых и дочерних  обществ;

- по предъявленным претензиям  поставщикам;

- покупателей, заказчиков - по векселям полученным;

- работников - по полученным  у организации займам и др.

При сроке погашения  долгов по договорам купли-продажи, поставки и др. в течение более  года дебиторская задолженность  отражается в составе долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считается долг со сроком погашения по условиям договоров менее одного года.

Для заполнения соответствующих  строк баланса следует использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (дебетовое сальдо субсчета по авансам выданным), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и др.

При формировании данных о  краткосрочной дебиторской задолженности  следует также использовать данные дебетового остатка по счету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд, счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" - по сумме задолженности налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

По строкам "в том  числе покупатели и заказчики" в составе долгосрочной и краткосрочной  дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией-дебитором резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Поэтому для получения суммы по соответствующим статьям следует выполнять корректировку сумм дебетовых остатков по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на кредитовый остаток счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Сумма по статье "Краткосрочные  финансовые вложения" формируется по данным дебетового остатка счета 58 "Финансовые вложения" в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55-3 "Депозитные счета", если по депозитам производится начисление процентов.

Статья "Денежные средства" содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 "Переводы в пути". Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов - почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др.

Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается  в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской  отчетности.

По статье "Прочие оборотные  активы" отражаются суммы оборотных  активов, которые не были представлены в других статьях разд. II "Оборотные  активы" бухгалтерского баланса.

 

1.3. Капитал и  резервы

В разд. III "Капитал и  резервы" бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: "Уставный капитал", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Статья "Уставный капитал" содержит информацию о величине: уставного  капитала обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ  и обществ с дополнительной ответственностью; уставного фонда государственных  и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере (коммандитных товариществ) и полных товариществ; паевого фонда производственных кооперативов (артелей). Он представляется в сумме, заявленной в учредительных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями, участниками, акционерами, пайщиками. Для формирования суммы по статье "Уставный капитал" следует использовать кредитовый остаток счета 80 "Уставный капитал".

По статье "Собственные  акции, выкупленные у акционеров" указываются фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров в целях последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражают затраты на покупку долей участников, учредителей.

Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и представить эти сведения в круглых скобках, т.е. выполнить запись отрицательным числом. Такой порядок отражения в балансе стоимости выкупленных организацией собственных акций, долей уменьшает величину ее уставного капитала.

Статья "Добавочный капитал" заполняется по данным кредитового  остатка счета 83 "Добавочный капитал".

Для определения суммы  по статье "Резервный капитал" используют кредитовый остаток счета 82 "Резервный капитал", при этом в бухгалтерском балансе данная статья разделяется на две:

- "Резервы,  образованные в соответствии  с законодательством". Таким резервом  является резервный фонд акционерных  обществ, а его величина не должна составлять менее 5% уставного капитала организации;

- "Резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами". Такие резервы организации  создают самостоятельно, а их  сумма определяется учредительными  документами.

Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" складывается из следующих сумм:

- нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) прошлых  лет, учтенной на счете 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)";

- прибыли (убытка) за отчетный  год, выявленной на счете 99 "Прибыли и убытки" (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки").

Сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" используется для расчета финансового результата работы организации после начисления налога на бухгалтерскую прибыль, постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Если результатом работы организации за отчетный период стала прибыль, то условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль по данным бухгалтерского учета) будет отражен записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки", субсчет "Условный расход по налогу на прибыль"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумма условного  расхода по налогу на прибыль корректируется на сумму постоянных налоговых активов. Они образуются вследствие того, что  отдельные виды доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, не признаются в целях налогообложения прибыли (безвозмездно полученное имущество, дивиденды учредителям и др.). Сумма постоянных налоговых активов отражается корреспонденцией:

Д-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

К-т сч. 99 "Прибыли и  убытки", субсчет "Постоянный налоговый актив".

Сумма условного  расхода по налогу на прибыль корректируется также на сумму постоянных налоговых  обязательств. Они образуются, когда  в целях налогообложения прибыли  не принимаются расходы, признаваемые в бухгалтерском учете (сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.). Сумма постоянного налогового обязательства отражается в учете записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

1.4. Долгосрочные  обязательства

 

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: "Займы и кредиты", "Отложенные налоговые обязательства", "Прочие долгосрочные обязательства".

По статье "Займы и  кредиты" отражается сумма кредитов и займов, которые организация  должна погасить в течение более 12 мес. после отчетной даты. Причем начало такого срока исчисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Сумма, представляемая по строке, должна включать проценты за пользование такими средствами в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров займа. Остатки заемных средств обязательно должны быть сверены с заимодавцами, выявленные разницы - урегулированы и после этого представлены в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.

Для определения суммы  следует использовать кредитовый остаток  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Статья "Отложенные налоговые  обязательства" заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Такие обязательства возникают  в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы - быстрее (например, амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше суммы амортизации по правилам налогообложения прибыли).

В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма налога на прибыль  уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать).

Отложенные налоговые  обязательства в бухгалтерском  учете принимаются в размере  величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье "Отложенные налоговые обязательства" следует использовать кредитовый остаток счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В составе статьи "Прочие долгосрочные обязательства" учитывается  долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

 

1.5. Краткосрочные  обязательства