Бухгалтерский баланс - первая важнейшая часть бухгалтерской отчетности

     Для третьего раздела баланса «Капитал и резервы» определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом, а также добавочный и резервный.

     В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства»  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     Раздел  5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяются статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи (Приложение 1).

     Для отражения изменений за отчетный период средств и источников в бланке №1 предусмотрено две колонки: «На начало отчетного периода» (гр.3) и «На конец отчетного периода» (гр.4).²

     Такова  принципиальная схема, более подробное содержание бухгалтерского баланса раскрывается в следующем параграфе курсовой работы. 

2.   Содержание и раскрытие статей бухгалтерского баланса

     В соответствии с классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 рекомендуют объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяце), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

     В разделе 1 «Внеоборотные активы»  актива баланса представлены следующие группы статей:

1. нематериальные активы;
2. основные средства;
3. незавершенное строительство;
4. доходные вложения в материальные ценности;
5. долгосрочные финансовые вложения;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. прочие внеоборотные активы.

Нематериальными активами (ст.110) считаются (п.4 ПБУ 14/2000):

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности 
  (изобретения,   промышленные   образцы,   полезные   модели,   компьютерные 
  программы, базы данных, товарные знаки и т.д.)
• организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием 
  юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

- деловая репутация организации.

     В составе нематериальных активов  нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Такие результаты Минфин России рекомендует учитывать на счете 04 (приказ Минфина России от 7 мая 2003г. № 38н).³

     В балансе показывают остаточную стоимость  нематериальных активов.

      По  строке «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся  здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения.⁴

     Остаточная  стоимость основных средств равна  их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

     В статье  «Незавершенное строительство» (стр.130) показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж.

     По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр.135) отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

     К «Долгосрочным финансовым вложениям» (стр.140) относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий.

     Долгосрочные  финансовые вложения показываются по статьям «Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации», а также «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев».

     Отожженные  налоговые активы равны дебетовому сальдо счета «Отложенные налоговые  активы». Их отражают по стр.145 бухгалтерского баланса. Отложенные налоговые активы возникают в результате отличий  размера налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации. Порядок учета и отражения в отчетности отложенных налоговых активов регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.

     Отложенные  налоговые активы отражают сумму  уменьшения налога на прибыль в следующим  за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

     По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и  вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.

     Раздел 2 «Оборотные активы» актива баланса  состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

1. запасы;
2. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
3. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
4. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
5. краткосрочные финансовые вложения;
6. денежные средства;
7. прочие активы.

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве 
  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.⁵

     ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость» (стр.220) учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Согласно ст.1714 и 1720 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:

- товары, купленные организацией, должны быть оплачены;

• товары должны быть оприходованы;
• товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена 
  сумма НДС.

      Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»( отражается по стр. 231 и 241) объединяют группу статей расчетов, прежде всего:

1. покупатели и заказчики;
2. векселя к получению;
3. задолженность дочерних и зависимых обществ;
4. авансы выданные;
5. прочие дебиторы.

         Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

      Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» включает следующие статьи:

1. «Займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев»;
2. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
3. «Прочие краткосрочные финансовые вложения».

            В подразделе «Денежные  средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Прочие денежные средства»

            По второму разделу  актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого  раздела составляет итог актива баланса.

            Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

            Пассивы в балансе  расположены в порядке срочности  погашения обязательств.

            Раздел 3 «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

1. уставный капитал;
2. собственные акции, выкупленные у акционеров;
3. добавочный капитал;
4. резервный капитал;
5. нераспределенная прибыль прошлых лет;
6. непокрытый убыток прошлых лет;
7. нераспределенная прибыль отчетного года;
8. непокрытый убыток отчетного года.

     Статья 410 «Уставный капитал» предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Оно должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

            В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»  учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров, участников. Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал.

            По статье «Добавочный  капитал» отражаются прирост стоимости  имущества при дооценке, получение  эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых  акций акционерного общества над  их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.

            Статья «Резервный капитал» включает в себя остаток  неиспользованных резервов, которые  образуются за счет прибыли после  налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в  соответствии с учредительными документами.

            Статья «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» характеризует  прибыль, оставшуюся для нужд развития компании. Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывает прибыль текущего года после ее распределения.

            Статья «Непокрытый  убыток прошлых лет» возникает в том случае, когда у компании не хватает средств для покрытия убытков текущего периода, которые отражаются по статье «Непокрытый убыток отчетного года» и вычитаются из величины собственного капитала.

            Алгебраическая сумма  всех статей отражается как итог раздела 3 и показывает величину собственного капитала организации.

            Раздел 4 «Долгосрочные  обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен  следующими статьями:

1. «Займы и кредиты»;
2. «Отложенные налоговые обязательства».

     В статье «Займы и кредиты» отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

     Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных  процентов (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

     Отложенные  налоговые обязательства равны кредитовому сальдо счета «Отложенные налоговые обязательства», их отражают по стр.515 бухгалтерского баланса. Отложенные налоговые обязательства возникают в результате отличий размера налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.