Бухгалтерский баланс (форма № 1) как форма бухгалтерской отчетности (на примере ОАО "Научно-производственное объединение Завод "Волна"

  По  объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

  По  характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

  Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

  По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

  По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

  По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы – брутто и  балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». 
 
 

2. СОДЕРЖАНИЕ, ФОРМА И СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Актив  бухгалтерского баланса

  В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

  Например: финансовое состояние активов на конец отчетного периода ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» возросло от 507 403 тыс. руб. до 1 265 386 тыс. руб. (см. Приложение 1)

  В бухгалтерской отчетности хозяйственные  средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

  Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.

  2.1.1 Внеоборотные активы

  Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные  капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

  Например: в активе бухгалтерского баланса  в разделе «Внеоборотные активы»  ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» в статье «Нематериальные активы» финансовое положение деловой репутации фирмы немного упало, но зато финансовое состояние прочих нематериальных активов увеличилось. (см. Приложение 1)

  По  подразделу «Нематериальные активы»  отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся  организационные расходы и деловая репутация организации. К организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставной капитал.

  Например: Количество НМА ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» несколько сократилось, что говорит об отсутствии инновационной направленности деятельности предприятия (было 4 тыс. руб, а стало 3 тыс. руб) (см. Приложение 1)

  Нематериальные  активы учитываются на счете 04. Они  могут вноситься участниками организации в счет их вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния когда они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные – по рыночной стоимости.

  По  подразделу «Основные средства»  отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

  Например: в статье «Основные средства»  финансовое положение в ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна»»  по строке 120 течении отчетного периода изменилось с 71 991 до 76 156 тыс. руб.(см. Приложение 1), что является положительной тенденцией.

  Основные  средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной  стоимости.

  Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке.

  Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств  в современных условиях.

  По  функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры.

  Основные  средства группируются по отраслям народного  хозяйства, при этом отраслевая специфика  отражается на их структуре.

  Основные  средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

  Всякое  изменение основных средств, связанное  с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут по месту их нахождения и отдельным инвентарным объектам.

  В подразделах баланса «Нематериальные  активы» и «Основные средства»  соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением  объектов, стоимость которых не переносится на издержки).

  По  подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как  хозяйственным, так и подрядным  способом.

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» в статье «Незавершенное строительство» произошли значительные изменения (за отчетный период количество увеличилось почти в 3 раза с 1 815 до 4 477 тыс. руб) (см. Приложение 1)

  Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов, первоначально учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

  При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

  По  подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости.

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» данные по подразделу «Долгосрочные вложения  в материальные ценности» отсутствуют (см. Приложение 1)

  В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

  Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений.

  Например: в анализируемой организации данные по этому разделу также отсутствуют. (см. Приложение 1)

  По  статье «Отложенные налоговые активы»  отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» этот показатель незначительно, но все-таки снизился, что свидетельствует об увеличении подлежащего к уплате налога на прибыль в последующих отчетных периодах: в начале периода было 10 806 тыс. руб, а стало 10 761 тыс. руб (см. Приложение 1)

  По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

2.1.2 Оборотные активы

  В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

  - товарно-материальные ценности,

  - дебиторская задолженность,

  - краткосрочные финансовые вложения  и денежные средства.

  В подразделе «Запасы» показываются остатки  соответствующих ценностей.

  Например: по статье «Запасы» ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» на конец отчетного периода наблюдается улучшение финансового положения по сравнению с началом отчетного периода (см. Приложение 1)

  По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

  По  статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности типовыми Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ, услуг)

  Например: в бухгалтерском балансе ОАО «Научно-производственное объединение Завод «Волна» наблюдается рост незаверенного производства, это говорит о росте себестоимости продукции в течении отчетного периода (от 150 648 тыс. руб до 209 642 тыс. руб) (см. Приложение 1)

  По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.