Бухгалтерский баланс: понятие, содержание и виды. Сравнительная характеристика российского бухгалтерского баланса с балансом зарубежных

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А+Х - Х=П,

где А — актив;

П — пассив;

Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

 

Второй тип хозяйственных операций. К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А= П+Х-Х.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А+Х=П+Х

Четвёртый тип хозяйственных операций. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим уравнением

А-Х=П-Х  [5].

 

 

1.4 Общие требования к составлению  баланса

 

Годовая отчетность  организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 05.10.2011).  Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

При разработке и формирования форм бухгалтерского отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образце.

Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия [4].

 

1.5 Техника составления и формирования показателей бухгалтерского баланса

 

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Она включает в себя следующие этапы:

1) проведение ежегодной инвентаризации  перед составлением годового  бухгалтерского баланса;

2) формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги);

3) изучение особенностей формирования  показателей баланса;

4) формирование статей бухгалтерского  баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).

С 2011 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г.

№66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» значительно изменяется содержание форм бухгалтерской отчетности, что привело к определенным затруднениям по вопросам методики заполнения этих форм. Существенным является то, что изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, приближают ее к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).

Сведения об остатках имущества и обязательств представляют в новых формах отчетности за три отчетные даты, а не только на начало года и конец отчетного периода, как это предусмотрено в прежней форме баланса и в других формах отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса остатки имущества и обязательств отражают на следующие даты:

- по состоянию на отчетную  дату отчетного периода;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему [6].

Рассмотрим более подробно порядок формирования показателей бухгалтерского баланса в соответствии с новыми требованиями составления бухгалтерской отчетности.

Заполняя баланс, организации принимают следующие правила:

- основные средства, нематериальные  активы, доходные вложения в материальные  ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;

- стоимость остатков товаров  и прочих материально-производственных  запасов отражается в активе  баланса за вычетом суммы резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей (если вследствие проведенной  инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);

- когда организация после проведения  инвентаризации расчетов с покупателями  и заказчиками создала резерв  по сомнительным долгам, остаток  дебиторской задолженности отражается  в активе баланса за вычетом суммы этого резерва. [7].

Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации. Формирование раздела I «Внеоборотные активы» представлено в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Формирование показателей раздела I «Внеоборотные активы»

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Нематериальные активы	1110	отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то отражается дебетовое сальдо счета 04.
Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Результаты исследований и разработок	1120	показываются затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно.
Основные средства	1130	показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Доходные вложения в материальные ценности	1140	отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».
Финансовые вложения	1150	показывается дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения», 55.3 «Депозитные счета» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Отложенные налоговые активы	1160	отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы	1170	отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной, и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Итого по разделу I	1100	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

 

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Запасы	1210	- деб. остаток по счету 10 «Материалы». Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 и 16, к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его вычитают из остатка по счету 10; -сумма дебетовых остатков по счетам: 20, 21, 23, 29, 44, 46 - сумма дебетовых остатков  по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая  продукция» за вычетом кредитовых  остатков по счетам 42 «Торговая  наценка» и 14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»;
НДС по приобр. ценностям	1220	Деб. сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Дебиторская задолженность	1230	Деб. сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кред. сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Финансовые вложения	1240	краткосрочные фин. вложения как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Спец. счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) за вычетом кред. сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Денежные средства	1250	сумма деб. остатков по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» (за искл. сальдо по 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».
Прочие оборотные активы	1260	По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках
Итого по разделу II	1200	Сумма ранее заполненных строк данного раздела

 

Итоговая сумма активов организации - строка 1600 «Баланс» - сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных.

Особое внимание хочется уделить проблемам, касающимся изменения в структуре актива баланса. В отличие от прежней формы баланса в его новой форме отсутствует отдельная статья «Незавершенное строительство». В профессиональной литературе встречаются предложения показывать соответствующие данные в составе «Прочих внеоборотных активов». В связи с этим стоит отметить, что одним из основных мотивов разработки новых форм отчетности было приведение форм отчетности в соответствие с ПБУ 4/99. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей «Основные средства».

В составе запасов бухгалтерского баланса с 2011 г. отсутствует специальная строка для специфического вида капитализированных затрат, таких как расходы будущих периодов. При этом в Плане счетов бухгалтерского учета счет 97 «Расходы будущих периодов» по-прежнему присутствует. На этом счете отражают затраты предприятия в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» должно распределяться между разделами актива баланса исходя из срока обращения, т.е. «долгоиграющие» расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе организации в составе внеоборотных активов по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы». Краткосрочные расходы будущих периодов могут отражаться в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы». [8].

Также из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация об остатках по отдельным видам запасов. Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе долгов покупателей и заказчиков. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях [9].

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы (таблица 1.3).

 Таблица 1.3 - Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»

Наименование показателя	Код строки	Формирование показателя
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для АО и ООО это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	Деб. сальдо счета 81 «Собственные акции» - остаток акций организации, кот. она выкупила у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
Переоценка внеоборотных активов	1340	остаток по кредиту счета 83, связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 «Дооценка ВНА».
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» без переоценки.
Резервный капитал	1360	кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: - кредитовое - нераспределенная прибыль; -дебетовое - непокрытые убытки (в скобках).
Итого по разделу III	1300	Сумма ранее заполненных строк данного раздела