Бухгалтерский баланс

Продолжение таблицы 3

 

А	1	2
	запасы, задолженность покупателей  и заказчиков и прочая дебиторская  задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты; Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал  и другие компоненты капитала (включая  долю меньшинства), финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность.
2.2 Разделение на краткосрочные  и долгосрочные статьи	Разделение на краткосрочные  и долгосрочные статьи является обязательным (если не используется формат представления  информации в порядке ликвидности). В тех случаях, когда делается такое разделение, активы следует  классифицировать как краткосрочные, если они предназначены для продажи  или компания предполагает использовать их в обычном операционном цикле; а также если они представляют собой денежные средства или их эквиваленты. Активы и обязательства классифицируются  как краткосрочные, если компания владеет ими для торговли или если реализация ожидается в течение 12	ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н с 1 января 2009 года отменило  разделение обязательств на краткосрочные и долгосрочные. А в отчетности за 2008 год обязательства как и активы подлежат разделению на краткосрочные и долгосрочные.

Продолжение таблицы 3

A	1	2
	месяцев после отчетной даты. Обязательства, на которые начисляется  банковский процент, классифицируются как краткосрочные, если их планируется  реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев. Договор на рефинансирование или изменение графика долгосрочных платежей, который заключается после отчетной даты, не приводит к классификации финансовых обязательств как долгосрочных, даже при подписании соответствующего договора до утверждения финансовой отчетности.
2.3 Зачет активов и обязательств	Зачет активов и обязательств не допускается, за исключением тех  случаев, которые отдельно предусматриваются  в стандарте. Зачет финансовых активов  и обязательств может быть разрешен в тех случаях, когда у компании есть право зачета признанных/подтвержденных сумм, которое имеет обязательную	Аналогично МСФО не допускается  зачет между статьями активов  и обязательств, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Зачитываемые требования должны быть встречными, однородными, а также возможными для исполнения.
Окончание таблицы 3
A	1	2
	юридическую силу, и намерение  осуществить расчеты по сделке путем  погашения сальдо расчетов или реализовать  актив и погасить обязательство  одновременно. Наличие генерального соглашения о взаимозачете в отсутствии намерения  произвести расчет по сделке путем  погашения сальдо или одновременно реализовать актив и обязательство  недостаточно для того, чтобы можно  было разрешить сальдированное представление  производных финансовых инструментов. Генеральные соглашения о взаимозачете, как правило, не отвечают условиям сальдирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Оценка статей  бухгалтерского баланса

 

По проблеме оценки статей бухгалтерского баланса в теории и практике как в России, так и за рубежом существует два подхода:

1. оценка производится по рыночным ценам, ценам возможной реализации, стоимости использования;
2. оценка производится по первоначальной стоимости.

Однако оба варианта не отражают фактического финансового  положения организации и ее финансовых результатов.

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ № 34н установлено, что оценка имущества осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. При этом необходимо учитывать допущения  и требования ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», а также следующие  факторы:

- времени совершения хозяйственной операции;

1. уместность, т.е. происхождения затрат и их признания;
2. факторы экономического содержания;
3. рациональности и точности оценки.

При оценке отдельных статей актива и пассива бухгалтерского баланса следует руководствоваться  также положениями соответствующих  ПБУ.

Основные возможные варианты оценки статей бухгалтерского баланса:

Раздел 1 «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса:

- По строке 110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость НМА, необходимо из первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации. Нематериальные активы – это активы, которые используются в хозяйственной деятельности более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимостью, но не имеют натурально-вещественного содержания. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007.

- По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость всех основных средств организации, т.е. за вычетом амортизации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства – это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

- По строке 130 «Незавершенное производство» отражаются затраты по незавершенному капитальному строительству. В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

- По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

- По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции. К ним относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий. Эти вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

- По строке 145 «отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

- По строке 150 отражается стоимость прочих внеоборотных активов, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела 1.

- По строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Раздел 2 «Оборотные активы»:

В подразделе «Запасы» (строки 210 – 217) отражаются данные о всех запасах и затратах организации.

- По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» показываются стоимостные данные об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы) в соответствии с выбранной учетной политикой.

- Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства.

- По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» в отраслях материального производства отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки на данном предприятии. Величина незавершенного производства зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции или услуг, а также от способа распределения косвенных расходов и способа отнесения затрат на реализованную продукцию и выбранной учетной политики. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, показывается по данной статье организациями торговли, снабжения или посреднической деятельности.

- По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражаются остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на производство.

- По строке 215 «Товары отгруженные» отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственные на которые не перешло к покупателю.

- Строка 216 «Расходы будущих периодов» включает расходы по рекультивации земель, ремонту основных средств, арендную плату и другие, т.е. те, что оплачиваются полной суммой единовременно, а погашаются в течение отчетного периода.

- По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы».

- По строке 220 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке товаров или получении услуг, поскольку он не относится на себестоимость этих товаров, до момента его списания в уменьшение задолженности бюджету по расчетам по налогу на добавленную стоимость.

- По строке 230 отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

- По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

- По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги.

- По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные финансовые вложения предприятия. Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений отражаются в балансе за вычетом суммы созданного резерва.

- По строке 260 «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация. Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату.

- По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2.

- По строке 290 производится сумма строк второго раздела баланса.

- По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 и 290.

Раздел 3 «Капитал и резервы»:

- По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма уставного или складочного материала ил уставного фонда (в зависимости от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных документах. В акционерных обществах по данной строке показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала возможно при дополнительном взносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличении уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение – при изъятии учредителями своих вкладов при аннулировании собственных акций, направлении средств уставного капитала на покрытие убытков.

- По строке 420 «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества из-за капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.

- По строке 430 «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала, образованного организацией. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432). Резервный капитал включает остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения.

- По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

- По строке 490 отражается итог раздела 3.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»:

- По строке 510 «Займы и кредиты» отражается сумма долгосрочных займов и кредитов, полученных на срок более 12 месяцев.

- По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

- По строке 520 отражаются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по строке 510.

- По строке 590 отражается итог раздела 4.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»:

- По строке 610 отражается сумма заемных средств, полученных предприятием на срок, не превышающий одного года, в т.ч.:

- По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;

- По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

- По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности организации по взносам во внебюджетные фонды;

- По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;

- По строке 625 «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».