Бухгалтерский баланс

Появился дополнительный столбец  «Пояснения». В нем следует указать  номер пояснений, которые относятся  к той или иной строке баланса.

В новой форме бухгалтерского баланса  не включена Справка о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах бухгалтерского баланса отражать не придется. Однако, бухгалтер вправе его восстановить, если сочтет необходимым.

В новом бухгалтерском балансе отсутствует нумерация.

Произошли изменения в показателях  бухгалтерского баланса.

В разделе 1 появилась новая строка 1120 «Результаты исследований и разработок». Ранее эта информация была включена в статью Нематериальные активы.

Кроме того, в новой форме бухгалтерского баланса в разделе 1 отсутствует  строка «Незавершенное строительство».

В разделе 2 «Оборотные активы» теперь не приводится расшифровка запасов и расшифровка  дебиторской задолженности.

В разделе 3 «Капитал и резервы» появилась  новая строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов». Ранее результаты переоценки отражались по строке «Добавочный капитал» (в наименовании показателя «Добавочный капитал» уточнено: без переоценки). Название статьи «Уставный капитал» получило уточнение – «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».

В разделе  4 «Долгосрочные обязательства» появилась еще одна строка 1430 «Резервы под условные обязательства».

В разделах 4 и 5 группы статей «Займы и кредиты» переименованы в «Заемные средства», а в разделах 1 и 2 статьи «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» заменены на «Финансовые вложения».

Также в  разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отсутствует расшифровка кредиторской задолженности и исключена статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Показатель, который ранее отражался по этой строке, теперь следует включать в состав кредиторской задолженности.

 

2.2.Заполнение бухгалтерского баланса ЗАО «Корс»

 

ЗАО «Корс» занимается производством стройматериалов.

В 1 квартале 2011 ЗАО «Корс» создало собственными силами нематериальный актив. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составило 90000руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию НМА ЗАО «Корс» начисляет с использованием счета 05 в 1 квартале 2011 г, поэтому НМА была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 1110 «Нематериальные активы» - 87000руб. (90000 руб. – 3000 руб.).

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец  отчетного периода составляет 600000 руб. (дебетовое сальдо счета 01). Сумма  начисленной на 31 марта 2011 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60000 руб. Показатель для строки 1130 «Основные средства» – 540000 руб. (600000-60000).

В марте 2011 г. ЗАО «Корс» приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) – 8000 руб. Этот показатель также отражается по строке 1130 «Основные средства».

Таким образом, показатель строки 1130 составит 548000 руб. (540000 руб+8000 руб.).

В 2011 г. ЗАО «Корс» купило акции другой организации на сумму 200000 руб. Эта сумма числится по дебету 58-1 и отражается по строке 1150 «Финансовые вложения».

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные  налоговые активы» на конец 1 квартала 2011 г. равно 7000 руб. это показатель для строки 1160 баланса.

По строке 1100 «Итого по разделу 1» отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО «Корс».

87 000 руб. + 548 000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

Затем заполняется  раздел 2 «Оборотные активы».

По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО «Корс» числятся остатки:

10 «Материалы» – 17 230 руб.;

20 «Основное  производство» – 55 650 руб.;

43 «Готовая  продукция» – 90 170 руб.;

44 «Расходы  на продажу» – 29 890 руб.;

97 «Расходы  будущих периодов» – 12 300 руб.

По строке 1210 баланса ЗАО «Корс» отражает дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.), сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.), сальдо счета 43 (90 000 руб.) и сальдо счета 97 (12 000 руб.). Показатель строки 1210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО «Корс»:

17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

Дебетовый остаток счета 19 – 5949 руб. Заполняя строку 1220 баланса –6000 руб.

На счетах бухгалтерского учета ЗАО «Корс» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в декабре 2009 года ЗАО «Бриз» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В 1 квартале 2011 года ссуда погашена в сумме 30 000 руб. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 марта 2011 года составляет 60 000 руб.

На конец 1 квартала 2011 года в бухгалтерском учете ЗАО «Корс» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

– выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 43 000 руб.;

– не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 77 000 руб.

Показатель  по строке 1230 формируется как сумма всей дебиторской задолженности: 60 000 руб. + 43 000 руб. + 77 000 руб. = 180 000 руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете  ЗАО «Корс» (сальдо по дебету счета 51) – 745 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 31 марта 2011 года –– 20 000 руб. Валютные счета ЗАО «Корс» не открывало.

Поскольку денежных документов, денежных средств  на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в  пути» на конец 1 квартала 2011 года у ЗАО «Корс» не имеется, показатель строки 1250 равен сумме остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе (счета 50 и 51).

Показатель  строки 1200 формируется как сумма показателей раздела 2 баланса:

строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1250 = строка 1200, или

205 000 руб. + 6000 руб. + 180 000 руб. + 765 000 руб. = 1 156 000 руб.

Теперь  можно подвести итоги по всем активам  организации на отчетную дату. По строке 1600 отражается сумма итоговых строк раздела 1 и раздела 2:

строка 1100 + строка 1200 = строка 1600, или 

842 000 руб. + 1 156 000 руб. = 1 998 000руб

После этого  заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса.

Сначала отражаются показатели раздела 3 «Капитал и резервы».

Уставный  капитал ЗАО «Корс» равен 20 000 руб. В 2011 году изменения в учредительные документы не вносились. По строке 1310 бухгалтер ЗАО «Корс» показал кредитовое сальдо счета 80 – 20 000 руб.

Величина  резервного капитала ЗАО «Корс» согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 1360.

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли ЗАО «Корс» по состоянию на 31 марта 2011 года – кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 150 000 руб.

По строке 1300 подводится итог по разделу 3 баланса:

20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

Далее заполняется  раздел 4 «Долгосрочные обязательства».

ЗАО «Бриз» в 2009 году получило банковский кредит сроком на три года. На конец 1 квартала 2011 года сумма непогашенного кредита составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 1410 баланса.

Кредитовое  сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это  показатель строки 1420 баланса.

По строке 1400 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО «Корс»:

460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

Затем заполняется  раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

В марте 2011 года ЗАО «Корс» банком был выдан краткосрочный заем сроком на три месяца на покупку основного средства в сумме 300 000 руб. Это кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма займа отражается по строке 1510.

По строке 1520 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО «Корс»:

– задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) – 120 000 руб.;

– сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 марта 2011 года заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) – 220 000 руб.;

– сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 марта 2011 года взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на социальное страхование (кредитовое сальдо счета 69) – 89 000 руб.;

– сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 марта 2011 года налога на имущество, НДС и налога на прибыль – 212 000 руб.;

– сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет «Авансы полученные») – 418 000 руб.

По строке 1520 отражается общая сумма краткосрочной  кредиторской задолженности:

120 000 руб. + 220 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 059 000 руб.

Таким образом, в итоговой строке 1500 раздела 5 отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО «Корс» – 1 359 000 руб. (300 000 руб. +

1 059 000 руб.).

По строке 1700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО «Корс». Она должна быть равна сумме активов организации и рассчитывается так:

строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 = строка 1700, или

175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 359 000 руб. = 1 998 000 руб.

Образец формы баланса, который бухгалтеру ЗАО «Корс» необходимо заполнить по итогам 1 квартала 2011 года в приложении 1.

 

2.3. Требования  к представлению бухгалтерского  баланса по МСФО

 

Международные стандарты финансовой отчетности –  набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним  пользователям для принятия ими  экономических решений в отношении  предприятия.

МСФО, в  отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах.

Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

В МСФО перечислены  общие правила составления бухгалтерского баланса и требования к его  представлению.

В МСФО отсутствуют  жесткие требования к его форме. Конкретная форма баланса разрабатывается  каждой организацией самостоятельно.

В стандарте  не регламентирован исчерпывающий перечень статей, порядок их расположения,  не приводятся их названия, но предписан перечень статей, который должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.

Этот  перечень включает статьи:

− основные средства;

− нематериальные активы;

− финансовые активы;

− запасы;

− кредиторская задолженность;

− налоговые  обязательства и требования;

− резервы;

− долгосрочные обязательства;

− доля меньшинства;

− выпущенный капитал и резервы.

Термин «доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах  материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская  компания не владеет напрямую или  косвенно через дочерние компании.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. При выборе дополнительных статей МСФО рекомендует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках организации.

МСФО не предписывает деление статей активов и обязательств в зависимости  от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, и решение о его применении зависит от мнения руководства организации. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12месяцев, учитываются отдельно.

Статья «Выпущенный капитал  и резервы» бухгалтерского баланса  по МСФО 1 характеризует собственный  капитал предприятия. Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует  резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции  и продажи.