Бухгалтерский баланс

Пассив (от лат. «страдательный», «недеятельный») показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта.

В пассиве аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов. Пассив может быть изменен путем: выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг); замены обязательств одного кредитора на обязательства другого; отнесения непогашенной кредиторской задолженности к капиталу; получения кредита; увеличения капитала в результате предпринимательской деятельности и инвестиций собственников.

Пассив показывает возможное  погашение организацией в будущем требований ее собственников и кредиторов и стоимость этих требований.

Таким образом, любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:

 

Актив = Капитал + Обязательства

 

Пассив

 

Актив = Пассив

 

Таким образом, всегда соблюдается  равенство между левой и правой частью баланса.

Основным элементом  бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы — разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой по рядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи, для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода. Актив баланса содержит два раздела:

 

I .Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

 

Группировка экономических  ресурсов в активе баланса представлена в табл. 3.

 

Таблица 3 - Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование  разделов	Группа статей
I	Внеоборотные активы	Нематериальные активы  Основные активы  Долгосрочные финансовые вложения  Незавершенное строительство
		Итого по разделу I
II	Оборотные активы	Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства
		Итого по разделу II
	Баланс

 

Пассив баланса  состоит из трех разделов:

 

3. .Капитал и резервы;
4. . Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

 

Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.

Разделы в активе баланса  расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве — по степени закрепления источников.

 

Таблица 4 - Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование  разделов	Группа статей
III	Капитал и резервы	Уставный капитал  Добавочный капитал  Резервный капитал  Прибыль прошлых лет  Непокрытый убыток прошлых лет  Нераспределенная прибыль отчетного года  Непокрытый убыток отчетного года
		Итого по разделу III
IV	Долгосрочные обязательства	Заемные средства Прочие пассивы
		Итого по разделу IV
V	Краткосрочные обязательства	Заемные средства  Кредиторская задолженность  Доходы будущих периодов  Резервы предстоящих расходов
	Итого по разделу V
	Баланс

 

Итоги по балансовым статьям  актива и пассива называется валютой баланса.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве — их же источники образования, т.е. обе части показывают одно и то же имущество, но группированное по разным признакам.

 

2. 4. Влияние хозяйственных операций на валюту баланса. Типы хозяйственных операций.

В процессе осуществления  уставной деятельности в организации постоянно происходят экономические события, рассматриваемые как хозяйственные операции. Они оказывают постоянное влияние на валюту баланса.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса, могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе — в активе или обе в пассиве. Существует 4 типа изменений относительно валюты баланса.

Операции  1 типа (активные) изменяют состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. При этом на одну и ту же сумму одна статья актива уменьшается, а вторая увеличивается . Общий итог актива не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом предприятия. В этом случае валюта баланса не изменится.

Пример 1. Из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги для выплаты заработной платы сотрудникам в сумме 30 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает  две статьи баланса «Касса» и «Расчетный счет», которые характеризуют размещение средств и находятся во втором разделе актива балансового отчета. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» средства увеличились на 30 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» средства уменьшились на расчетный счет, следовательно, произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Если обозначить: А —  актив баланса; П — пассив баланса; Ехо, — сумма хозяйственной операции; (1,2,3,4) — цифровые индексы соответствующего типа операции, то данный тип изменений будет представлен уравнением:

 

А + Ехо1 – Ехо1 = П,

 

то есть А + 30000 — 30000 = П;

 

А=П.

 

Операции II типа (пассивные) изменяют источники формирования имущества предприятия, то есть затрагивают только пассив баланса. Одна статья пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Пример 2. Удержан за октябрь налог на доходы физических лиц из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две  статьи пассива балансового отчета: «Задолженность перед персоналом предприятия» и «Задолженность перед бюджетом» (IV раздел баланса). Выполнение этой операции означает, что по статье «Задолженность перед персоналом предприятия» денежные средства уменьшились на 12 тыс. руб., а «Задолженность перед бюджетом» увеличилась на 12 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Данный тип изменений будет  представлен уравнением:

 

А = П + Ехо₂ — Ехо₂,

 

то есть А = П + 12000 - 12000;

 

А=П.

 

Операции III типа (активно-пассивные) изменяют одновременно величину имущества и источник его формирования в сторону увеличения, то есть все изменения происходят в активе и пассиве баланса. В результате на равную величину увеличивается итог актива и пассива баланса и равенство в балансе между активом и пассивом не нарушается.

Пример 3. По счету-фактуре № 5 от 20.01.06 получены от поставщика — завода «Квант» материалы на сумму 10 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает 2 статьи актива и пассива балансового отчета: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Статья «Материалы» увеличилась на 10 тыс. руб. и статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличилась на 10 тыс. руб. (увеличилась задолженность поставщику, так как счет еще не оплачен). Валюта баланса по активу и пассиву увеличилась на 10 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств как в активе, так и в пассиве баланса и в целом валюта баланса увеличилась.

Данный тип изменений будет представлен уравнением:

 

А + Ехо₃ = П + Ехо_3.

 

то есть А + 10000 = П + 10000;

 

А=П.

 

Операции IV типа (пассивно-активные): изменения происходят в активе и пассиве баланса. Уменьшается одна статья актива и на ту же сумму уменьшается статья пассива баланса. В результате на одинаковую величину уменьшится итог актива и пассива баланса и равенство между активом и пассивом сохраняется.

Пример 4. Согласно платежному поручению №10 от 4.07.05 года и выписке банка перечислена в бюджет сумма ранее удержанного подоходного налога с персонала фирмы в сумме 8 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает  две статьи актива и пассива баланса: «Задолженность перед бюджетом»  и «Расчетный счет». Обе статьи уменьшаются на 8 тыс. рублей, следовательно, произошло перемещение средств как в активе, так и в пассиве баланса и в целом валюта баланса уменьшилась. Данный тип изменений будет представлен уравнением:

 

А — Ххо₄ = П — Ехо₄,

 
то есть А - 8000 = П - 8000;

 

А=П.

 

Как видно из приведенных  формул, равенство валюты актива и пассива баланса при влиянии любого типа хозяйственных операций сохраняется, при этом после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются 2 статьи. Также итоги валюты актива и пассива баланса изменяются лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно актив и пассив баланса.