Бухгалтерский (финансовый) учет импортных операций

2. Оплачены покупателем  накладные расходы в иностранной  валюте по данной партии импортного  товара, не входящие в контрактную  стоимость. В сумме они составляют  $100 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату платежа накладных расходов составлял 30руб.10коп. В итоге рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил 3010 руб.00коп.

Дт Счет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)" Кт Счет 52 «Валютный счет».

3. На сумму 33110руб.00коп. (30100руб.00 коп.+3010руб.00коп.) дебетуется счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» и кредитуется счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)».

4. 23 декабря на сумму  произведенного платежа ($1000 долларов США или 30500 руб.00коп.) в учете будут сделаны проводки:

Дт Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» Кт Счет 52 «Валютный счет».

5. Разница между оценкой валютного актива по курсам на дату расчета и на дату признания в бухгалтерском учета в результате изменения официального курса, или курсовая разница, в размере 400руб.00коп. (30500руб.00коп.–30100руб. 00коп.) признается по мере образования, то есть 23 декабря, и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)».

6. При ввозе на таможенную  территорию Российской Федерации  уплачены пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной валюте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из контрактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до границы Российской Федерации. Она составит $1100 долларов США ($1000+$100). Курс доллара США ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации составлял 30руб.30коп. В пересчете на рубли таможенная стоимость составляет 30300руб.00коп. Соответственно сумма пошлины составит 3030руб.00коп. ($110 долларов США), сборы в рублях 30руб.30коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иностранной валюте $0,55 долларов США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 16руб.67коп. Итого общая сумма таможенных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 3076руб.97коп. (3030руб.00коп.+30руб.30коп.+16руб.67коп.). На эту сумму в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт Счет 52 «Валютный счет».

7. Налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый на таможне  при ввозе импортных товаров,  в их фактическую стоимость  не включается (за исключением  розничной торговли). Он учитывается на счете 68 субсчет «НДС» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов ($1100+$110=$1210;$1210*30руб.30 коп.=36663 руб.00коп.; 18%*36663руб.00 коп.=6599руб.34коп.). На сумму 6599руб.34коп. дебетуется счет 68 субсчет «НДС» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

8. Оплачены расходы по  доставке товара до предприятия  в сумме 2000руб.00коп. (без НДС). Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:

Дт 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» Кт 51 «Расчетный счет».

9. На всю сумму фактических  затрат по приобретению импортного  товара, составляющую 38186руб.97коп. (30100руб.00коп.+3010руб.00коп.+3076руб.97коп.+2000руб. 00коп.), приобретенный товар списывается в дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (10, 41 и другие счета) с кредита счета 15 субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости  товара накладные расходы, которые  ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения  в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником  на тот момент, когда эти расходы  фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение  в его себестоимость в целях  налогообложения всех оплаченных покупателем  накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются  на него. Отсюда следует, что при  заключении контракта необходимо увязывать  базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит  по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при  котором перевозку и страхование  оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.

 

1.2 Общая схема  учета импортных операций у  предприятия-импортера с участием  посредника.

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником  договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным  поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете  расчеты с иностранным поставщиком  импортного товара. Однако сам товар  в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через  склад комиссионера этот товар учитывается  на забалансовом счете.

С другой стороны, все расходы  по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете  комиссионера должны быть отражены его  расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском  учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и  оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером. Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у  посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет  комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за  счет собственных валютных средств.  Если же товар приобретается  за счет купленной валюты, то  купить валюту на оплату импорта  может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также  возместить комиссионеру все накладные  расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение.

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000руб.00 коп. На эту сумму делается проводка: Дт счет 51 «Расчетный счет» и Кт счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»

Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить $1000 долларов США по курсу на день покупки валюты 31руб.00 коп. за $1 доллар США, на что потребуется

31 000руб.00коп.

При покупке валюты комиссионер  сделает в учете проводки:

Дт счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты» Кт счет 51 «Расчетный счет»

Уплаченное банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 310руб.00коп.) относится на расчеты с заказчиком импортного товара (комитентом):

Дт счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами» Кт счет 51 «Расчетный счет»

Зачислены $1000 долларов США (в рублевом эквиваленте 31000руб.00коп.) для оплаты импортного контракта (день зачисления на валютный счет совпадает с днем покупки валюты):

Дт счет 52 «Валютный счет» Кт счет 76 субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по покупке иностранной валюты». Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумме (31руб.00коп.-30руб.00коп.)* $1000=100руб.00коп. отнесена на расчеты с комитентом:

Дт счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами» или Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами» Кт счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Авансом перечислено в  оплату иностранному поставщику $1000 долларов США или (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 30руб.20коп. за $1 доллар США) 30200руб.00коп.:

Дт счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» Кт счет 52 «Валютный счет»

Курсовая разница по счету 52 «Валютный счет» в сумме 800руб.00коп. относится на расчеты с комитентом:

Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами» Кт счет 52 «Валютный счет»

На счете 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» числится дебиторская задолженность за иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:

Дт счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» Кт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами».

Переоценка должна производиться  до передачи товара иностранным поставщиком  в собственность комитента.

По нашим условиям курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к комитенту составил 30руб.30коп. за $1 доллар США. Тогда общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (30руб.30коп.-30руб.20 коп.)*$1000 долларов США, т.е. 100руб.00коп. На эту сумму дебетуется счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и кредитуется счет 76  субсчет «Расчеты с комитентами». Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика ($1000 долларов США) в рублевом эквиваленте составляет 30300руб.00коп. На эту дату он закрывается следующей проводкой:

Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)». В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента, содержится комиссионное вознаграждение. Для примера оно составляет 6% от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения составляет 1860 рублей (31000 руб.00коп.*6%).

На эту сумму комиссионного  вознаграждения в учете комиссионера должны быть сделаны следующие проводки:

При поступлении аванса от комитента в сумме комиссионного  вознаграждения:

Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами» Кт счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С полученного аванса начисляется НДС (1860руб.00коп.*18%=334руб.80коп.)

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт счет 68 субсчет «НДС»

Дт счет 68 субсчет «НДС» Кт счет 51 «Расчетный счет»

После передачи товара комитенту  восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму  комиссии отражается реализация (счет 90 «Продажи») и начисляется НДС (счет 68 субсчет «НДС») с объемов по реализации услуг на сумму (-334руб.80коп.)

Дт 62 Кт 68 на сумму 1860руб.00коп.

Дт 62 Кт 90 на сумму 334руб.80коп.

Дт 90 Кт 68

С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и  на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как  эти денежные средства не связаны  с расчетами между комиссионером  и комитентом за товары: комиссионер  не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает комитенту  посреднические услуги, поэтому с  авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.

Комиссионер может оплачивать за комитента накладные расходы  и таможенные платежи с возмещением  этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности  комиссионера перед комитентом:

Оплачены за счет комитента  накладные расходы (без НДС) в  сумме 3010руб.00коп.:

Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами» Кт счет 51 (52) Расчетный счет (Валютный счет)

На сумму таможенных платежей, произведенных за счет комитента 3076руб.97коп.:

Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт счет 51 (52) «Расчетный счет (Валютный счет)»

Уплачен НДС на таможне (7332руб.60коп.):

Дт счет 68 субсчет «НДС» Кт счет 51 «Расчетный счет»

Уплаченный НДС отнесен  за счет комитента:

Дт счет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт счет 68 субсчет «НДС»

Учет у  заказчика - комитента

Перечислен аванс комиссионеру 40000руб.00коп. на приобретение импортного товара

Дт счет 60 субсчет «Авансы выданные» Кт счет 51 «Расчетный счет»

Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).