Бухгалтерский и налоговый учет ОС

Показатели эффективности использования  оборотных фондов СПК им. К.Г. Фархутдинова представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Показатели эффективности  использования оборотных фондов

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.Коэффициент оборачиваемости1,221,021,46120,1Коэффициент загрузки0,820,980,6983,3Средняя продолжительность 1 оборота в днях29635224783,3

По данным таблицы 2.6 оборачиваемость  оборотных средств довольно таки высокая - 1,46 оборота в 2010 г., а средняя  продолжительность 1 оборота составляет в среднем за три года - 298 дней. Рост коэффициента оборачиваемости  в 2010 г. по сравнению с 2008 г. сопровождается сокращением оборотных средств. Так как коэффициент загрузки оборотных средств обратный показатель, коэффициента оборачиваемости, следовательно, он будет снижаться. Средняя продолжительность 1 оборота в днях снизилась на 16,7 % (или на 49 дней). Это значит, что  они быстрее совершают кругооборот  и наиболее эффективнее используются. Итак, можно сделать вывод о  том, что в СПК им. К.Г. Фархутдинова оборотные средства используются эффективно.

Состав и структуру трудовых ресурсов определим в таблице 2.7.

 

Таблица 2.7 Состав и структура трудовых ресурсов

Категории работников2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.По с.-х. организации всего, чел. в т.ч.626272116,1Работники, занятые в с.-х. производстве в т.ч.626272116,1рабочие постоянные434344102,3из них : трактористы-машинисты2222940,9Операторы машинного доения555100,0Скотники КРС1212650,0Рабочие сезонные и временные6615250,0служащие131313100,0Из них: руководители66233,3 специалисты7711157,1

Из данных таблицы 2.7 видно, что  за период 2008-2010 гг. состав трудовых ресурсов увеличился на 16,1 %, за счет роста количества сезонных и временных рабочих  в 2,5 раза.

По данным формы 5-АПК определим  эффективность использования трудовых ресурсов, приняв годовой норматив рабочего времени на 1-го работника 285 дней и 1960 чел - час (таблица 2.8).

Судя по данным таблицы 2.8 можно  сделать вывод, что в период 2008-2010 гг. коэффициент использования трудовых ресурсов постоянно возрастает. Так  в 2008 г. на одного среднегодового работника  в хозяйстве отработано 210 чел-дней, в 2010 г. этот показатель увеличился до 278 чел.-дней.

 

Таблица 2.8 Использование трудовых ресурсов

Показатели2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2008 г.Среднегодовая численность работников - всего, чел.626272116,1Отработано работниками, занятыми во всех отраслях - всего, тыс. чел-дней131420153,8В расчете на 1 - го работника, чел-дней210226278132,4тыс. чел - час - всего104110112107,7В расчете на 1 - го работника, чел -час.16771774155692,8Коэффициент использования трудовых ресурсов: а) по отработанным чел - дням 0,74 0,79 0,98 132,4 б) по отработанным чел - часам0,860,910,7991,9Валовая продукция (по себестоимости), тыс.руб.334143694938860116,3на 1 работника, тыс. руб.538,9595,9539,7100,1на 1 чел-час, руб.321,3335,9346,9108,0Результаты хозяйственной деятельности во многом зависит от уровня специализации (таблица 2.9).

 

Таблица 2.9 Специализация предприятия

Виды продукции2008 г.2009 г.2010 г.В сред. 2008-2010 гг.В % к итогуРанж. рядЗерновые и зернобобовые2708363417542698,711,04Подсолнечник-127----Сахарная свекла193-----Прочая продукция растениеводства429332994585,02,4-Продукция растениеводства собств.производства реализованная, в перераб. виде4501419432783991,016,23Итого по растениеводству7831828760267381,330,0-КРС1771201327322172,08,85Молоко цельное6316496866075963,724,22Мед46-----Прочая продукция животноводства7613396101,70,4-Продукция животноводств собствен. произвводства реализ. в перераб. виде67256648105367969,732,31Итого по животноводству14934137621997116222,365,8-Прочие155954510071037,04,2-Итого по хозяйству24324225942700424640,7100,0-

За анализируемый период выручка  от реализации увеличилась на 2680 тыс. руб. или 11%. В основном за счет увеличения выручки от реализации продукции  животноводства (прирост 5037 тыс. руб.).

 
 

3. Сосотяние налогового учета основных средств в СПК им.

Фархутдинова Туймазинского района

 

.1 Налоговый учет операций по  основным средствам

 

В налоговом учете амортизация  начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано  в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом  учете амортизация по нему не начисляется.

Если право собственности на основное средство требует государственной  регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

В бухгалтерском учете - после ввода  в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года 16-00-14/121. В  налоговом учете - после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как  в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).

После того как вся стоимость  основного средства самортизирована, она числится в учете организации по нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете всего два  метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский  и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета  нелинейный метод, организация может  в первые годы эксплуатации основного  средства уменьшить облагаемую налогом  прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация  обязана применять весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный метод следует  закрепить в учетной политике организации для целей как  бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного  использования для какого-либо основного  средства не указан, то организация  может установить его на основании  технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если же сроки не указаны  и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация  не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС  России от 20.12.2002 ¹ БГ-3-02/729. В СПК им. Фархутдинова используется линейный метод амортизации, согласно которому месячная норма отчислений определяется по формуле:

 

: Срок полезного использования  основного средства (в месяцах) ×100% = Норма амортизации

Сумму ежемесячных амортизационных  отчислений можно определить так:

 

Норма амортизации × Первоначальная стоимость основного средства

= Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений.

 

Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации  для каждого основного средства определяется по формуле:

 

: Срок полезного использования  основного средства (в месяцах) × 100

= Норма амортизации

 

Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:

 

Первоначальная стоимость основного  средства - Общая сумма начисленной  амортизации × Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

 

В таком порядке амортизация  по основному средству начисляется  до тех пор, пока его остаточная стоимость  не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

 

Остаточная стоимость основного  средства: Количество месяцев до окончания  срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений

Остаточную стоимость основного  средства, приобретенного до 2002 года, можно  определить по формуле:

 

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок) - Сумма амортизации, начисленная  на 1 января 2002 года = Остаточная стоимость

 

Оставшийся срок полезного использования  можно рассчитать так:

 

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств - Фактический срок эксплуатации основного  средства =

Оставшийся срок полезного использования

 

Норма амортизации определяется в  зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять  исходя из оставшегося срока полезного  использования.

Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный  в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную  амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее  семи лет начиная с 1 января 2002 года.

В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вменённый доход, представляют декларации по ф. № 1152016 утверждённой приказом МНС России от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирован  в Минюсте России 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Сумма исчисленного налога за налоговый  период налога уменьшается налогоплательщиками  на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  работников, занятых в сфере деятельности, подлежащих обложению единым налогом, а также на сумму страховых  взносов в виде фиксируемых платежей, подлежащих уплате индивидуальными  предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога на вменённый доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик уплачиваемый после предоставления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчётного периода по страховым взносам, в праве уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представить в установленном порядке в налоговые органы уточнение налоговые декларации по единому налогу.

В налоговой декларации данными  налогоплательщиками указывается  сумма исчисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  работников соответствующего обособленного  подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями  пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной  по каждому такому подразделению.

 

3.2 Документальное оформление налогового  учета основных средств

 

При изучении действующей системы  налогового учета основных средств  в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района были изучена учетная политика для целей налогового учета, регистры налогового учета, первичные документы. В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района отсутствует график документооборота первичных учетных документов по учету основных средств.

В предприятии используются следующие  первичные документы по учету  основных средств:

№ ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств»;

№ ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств»;

№ ОС-6 «Инвентарная карточка учета  объекта основных средств».

Применяется для оформления и учета  перемещения объектов основных средств  внутри предприятия из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка  и т.д.) в другой.

Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств (ф. №ОС-2) составляется передающей стороной сдатчиком в  трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений  получателя и сдатчика. Первый экземпляр  передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств, составленную по ф. № ОС-6. Такая накладная составляется в СПК им. Фархутдинова при передаче объекта основных средств в цех для осуществления ремонта.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств, составляемый по унифицированной форме № ОС-3, используется для оформления и учета  приема-сдачи объектов основных средств  из ремонта, реконструкции, модернизации. Данный документ подписывается членами  комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем  организации и сдается в бухгалтерию.