Бухгалтерский и налоговый учет ОС

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Не начисляется износ на:

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или  готовая продукция;

жилищный фонд;

объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

продуктивный скот, буйволов, оленей;

многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению  руководителя организации находятся  на модернизации, - как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее - при сроке 3 месяца).

Таким образом, амортизация начисляется  по всем объектам основных средств  в течение срока полезного  использования за исключением времени  нахождения объектов на:

консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации  устанавливается руководителем  организации, и он действует в  отношении объектов, находящихся  в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Расходы на содержание и ремонт основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный  и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом  и сроками выполнения.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин  и оборудования с целью их постоянного  поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту  предусматривает смазку и регулировку  отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Ремонты основных средств могут  осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным  способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый  объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:

работы, подлежащие выполнению,

сроки начала и окончания ремонта,

намечаемые к замене детали,

нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,

сметная стоимость ремонта по статьям  расходов.

Фактические расходы, связанные с  проведением ремонта или оплатой  работ по ремонту основных средств, организации могут относить в  дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство» и  др.) с кредита соответствующих  материальных, денежных и расчетных  счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», и др.). На счетах учета  затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту  основных средств отражаются по соответствующим  элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация  заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф.№ ОС -3). Законченные капитальные  работы оплачиваются подрядчику из расчета  сметной стоимости их фактического объема.

СПК им. Фархутдинова Туймазинского района может создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда используют субсчет «Резерв на ремонт основных средств» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

. Учет операций по выбытию  основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств  имеет место в случаях:

продажи др. юридическим и физическим лицам;

списания или ликвидации в следствии морального или физического износа;

передачи по договорам мены, дарения  и других видов безвозмездной  передачи объектов;

ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи арендатору в связи  с переходом права собственности  на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

неиспользования для целей производства продукции или работ либо для  иных управленческих нужд;

по другим причинам.

Учет операций по выбытию основных средств в СПК им. Фархутдинова осуществляется следующим образом. На счете 01 может быть открыт субсчет  «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета счета отражается первоначальная стоимость основных средств, а по кредиту - сумма накопленного износа по выбывающим основным средствам. Остаточная стоимость выбывающего  основного средства списывается  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 01.

Основные средства, передаваемые в  счет вклада в уставный капитал других организаций, отражаются по стоимости, определенной соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  и кредиту счета 91. Первоначальная стоимость передаваемых основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета «Выбытие основных средств», а сумма износа - дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит субсчета «Выбытие основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

 

3.4 Пути улучшения налогового  учета операций по основным

средствам в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района

 

В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района организовать налоговый учет амортизируемых основных средств можно следующим образом.

На каждый объект основных средств  заводится отдельная Карточка налогового учета объекта основных средств. При этом можно использовать две  различные формы карточек:

форму N А-1 - для тех объектов, по которым амортизация начисляется  линейным методом ;

форму N А-2 - для объектов, по которым  амортизация начисляется нелинейным методом.

Форма № А-1

В графах 1 "Инвентарный номер" и 2 "Наименование объекта" отражаются соответствующие сведения об объекте  основных средств.

В графе 3 "Первоначальная стоимость" отражается первоначальная стоимость  объекта основного средства, сформированная по правилам, установленным гл.25 НК РФ. По объектам основных средств, приобретенным  до 1 января 2002 г., в графе 3 отражается их остаточная стоимость, определенная по данным бухгалтерского учета налогоплательщика  по состоянию на 1 января 2002 г. в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

Графы 4 и 5 заполняются, только если первоначальная стоимость объекта изменяется в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

В графе 6 "Дата ввода в эксплуатацию" отражается момент принятия объекта  основных средств к налоговому учету. Для объектов недвижимости этим моментом является дата подачи документов на государственную  регистрацию прав собственности.

Графа 7 "Признак использования  объекта" определяет принадлежность объекта к основным средствам, непосредственно  используемым при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Этот показатель необходим для отнесения  суммы начисленной амортизации  по данному объекту к прямым или  косвенным расходам (подробнее см. с. 103). Для обозначения того или  иного признака организация может  принять буквенное обозначение (например, П - для объектов, амортизация по которым относится к прямым расходам, и К - для объектов, амортизация по которым относится к косвенным расходам).

Графы 8 "Дата снятия объекта с  учета" и 9 "Основание снятия объекта  с учета" формируются на основании  первичных документов, которые подтверждают выбытие объекта из состава амортизируемого  имущества.

В графах 10 - 17 отражаются сведения о  порядке начисления амортизации  по данному объекту основных средств.

Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе (графа 10) производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Установленный организацией для данного  объекта срок полезного использования  отражается в графе 11 в месяцах  и изменению в общем случае не подлежит.

В графах 12 - 14 отражаются сведения о  фактах, с которыми гл.25 НК РФ увязывает  необходимость прекращения амортизации. Графы 12 - 13 заполняются на основании  документа, подтверждающего возникновение  соответствующих обстоятельств (например, распоряжения (приказа) руководителя организации  о консервации объекта). Графа 14 заполняется  на основании документа, подтверждающего  факт прекращения этих обстоятельств (например, акта о приеме-сдаче модернизированных  объектов основных средств).

Если организация применяет  специальный коэффициент (повышающий или понижающий) к основной норме  амортизации (подробнее см. с. 98), то в Карточке налогового учета необходимо заполнить графы 15 - 17. В графе 15 "Значение коэффициента" указывается конкретная величина коэффициента, а в графах 16 "Дата начала" и 17 "Дата окончания" отражаются сведения о периоде применения соответствующего коэффициента [35].

Учет сумм начисленной амортизации  организация ведет в течение  всего срока эксплуатации объекта  основных средств нарастающим итогом.

Форма № А-2

Графы 1 - 17 Карточки по форме N А-2 заполняются  в таком же порядке, что и соответствующие  графы Карточки по форме N А-1.

При применении нелинейного метода порядок начисления амортизации  различен для периода до момента  достижения размера остаточной стоимости, не превышающего 20% от первоначальной стоимости, и после этого момента. Эта величина остаточной стоимости называется базовой.

В том месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого  основного средства достигнет 20% (или  менее) первоначальной стоимости, в  графе 18 Карточки по форме N А-2 фиксируется  показатель "Базовая стоимость" основного средства. Эта величина используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца после того, как остаточная стоимость достигнет 20% или менее от первоначальной стоимости, до истечения срока полезного использования (момента выбытия).

В графе 19 указывается срок, в течение  которого базовая стоимость будет  списываться линейным методом. Этот срок определяется как разница между  сроком полезного использования  объекта (графа 11) и количеством месяцев  начисленной амортизации к моменту  достижения базовой стоимости.

Суммы амортизации при нелинейном методе исчисляются исходя из остаточной стоимости объекта, поэтому в  Карточке в разделе "Суммы начисленной  амортизации" введена графа для  отражения остаточной стоимости  на конец каждого месяца. Данные, отраженные в этой графе, необходимы также для определения базовой  стоимости объекта.

Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо наладить учет операций по реализации объектов амортизируемых основных средств, позволяющий  иметь информацию о финансовом результате от реализации каждого объекта.

По всем убыточным сделкам в  аналитическом учете должна формироваться  следующая информация (ст.323 НК РФ):

наименование объекта, реализованного с убытком;

дата реализации;

сумма полученного убытка;

оставшийся срок полезного использования  в месяцах;

сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Форма № 4

Для обобщения информации об операциях  по реализации амортизируемых основных средств организация может использовать, например, Регистр-расчет финансового  результата от реализации амортизируемого  имущества по форме N А-4.

В графе 3 регистра А-4 отражается выручка  от реализации объекта основных средств  без НДС и налога с продаж, которая  в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ признается доходом организации для целей  налогообложения.

Итоговые данные, отраженные в графе 3 регистра, используются для заполнения строки 060 Приложения N 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

В графах 4 и 5 отражаются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости реализованного объекта и о сумме амортизации, начисленной к моменту реализации. Эти данные берутся организацией из соответствующего регистра налогового учета объекта основных средств (например, из регистра А-1 или А-2).

В графе 6 организация отражает остаточную стоимость реализованного объекта  основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью (графа 4) и суммой начисленной амортизации (графа 5).

Общая величина расходов, связанных  с реализацией объекта основных средств (графа 7), формируется на основании  специальной справки бухгалтера, в которой она рассчитывается исходя из суммы расходов, связанных  с реализацией каждого конкретного  объекта основных средств (например, расходы по демонтажу, разборке, транспортировке).

Данные об остаточной стоимости  реализованного объекта основных средств (графа 6) и о сумме расходов, связанных  с его реализацией (графа 7), используются для заполнения строки 210 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Финансовый результат от реализации объекта основных средств отражается в графе 8.

В случае превышения расходов, связанных  с реализацией объекта основных средств (графа 6 + графа 7), над суммой выручки от реализации этого объекта (графа 3) в графе 9 регистра А-4 формируется  убыток от реализации основных средств, который в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ для целей налогообложения  признается расходом будущих периодов (подлежит включению в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта).