Бухгалтерский учет амортизации имущества

Амортизационные   отчисления   поступают   на    расчетный   счет   и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные

финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

В момент выбытия объекта  с предприятия его первоначальная стоимость

сопоставляется     с     суммой     накопленных   амортизационных отчислений. Результат   (прибыль   или   убыток)   относят   на   финансовые результаты предприятия.

 

1.2 Методы начисления амортизации

 

Основополагающая характеристика объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений – срок полезного использования.

В России, согласно упомянутому  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, используются применяемые в международной  практике бухгалтерского учета четыре способа для определений амортизационных  отчислений.

Выбранный способ амортизации  объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока  полезного использования. В противном  случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде  могут быть искажены.

Амортизацию объектов основных средств разрешено производить  одним из следующих способов начисления:

1)  Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)  Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из перечисленных  методов по группе однородных объектов должно производиться в течение  всего срока его полезного  использования. Этот срок определяет сама организация при оприходовании  объекта. Срок полезного использования  при отсутствии его в технических  условиях эксплуатации объекта или  в централизованном порядке устанавливают исходя из ожидаемого времени выпуска соответствующей продукции, ожидаемой производительности или времени использования объекта, предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Согласно международным  стандартам финансовой отчетности срок полезной службы основных средств может  периодически пересматриваться, и если новые сроки существенно отличаются от предыдущих, сумма амортизационных  отчислений текущего и будущих периодов должны корректироваться.

При линейном способе годовая  сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования  этого объекта или группы объектов. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества  на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации  определяется исходя из остаточной стоимости  объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

При расчете амортизации  исходя из суммы чисел срока полезного использования объекта, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.

При способе списания стоимости  объекта пропорционально объему продукции (работ) в отчетном периоде  начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции  и соотношения первоначальной стоимости  объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного  использования данного объекта  основных средств.

Начисление амортизации  по НМА предприятие может производить  в соответствии с учетной политикой  одним из следующих способов: Линейным способом Способом уменьшаемого остатка Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Линейный способ состоит  в определении годовой суммы  начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости  актива и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования данного объекта. При использовании линейного  метода месячная норма амортизации  для каждого объекта определяется по формуле:  К = (1/n) * 100 %, где:К – норма амортизации в % к первоначальной стоимости; n – срок полезного использования. При использовании способа  уменьшаемого остатка годовая сумма  начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока его полезного  использования. Начисление амортизации  способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) на объекты  НМА производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного  использования НМА.  Срок полезного использования НМА предприятие определяет исходя из:  • предполагаемого срока службы объектов, который, как правило, равняется времени, в течение которого они должны приносить доход;  • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;  • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта;  • в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) - по нематериальным активам, по которым срок полезного использования документально не установлен, а также организационным расходам и деловой репутации. Обязательным условием того, чтобы нематериальные активы амортизировались с отнесением сумм амортизации на себестоимость производства продукции (работ, услуг), является их использование  в данном процессе. Приостановление  начисления амортизации допускается  только в случае приостановки деятельности всего предприятия по причине  его консервации.[20] Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации нематериальных активов может производиться  путем: Накопления соответствующих сумм на отдельном счете, Уменьшения первоначальной стоимости объекта. При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная  амортизация по нему:  Дт 20, 26 - Кт 05 - на сумму начисленной амортизации.  При начислении амортизации способом уменьшения первоначальной стоимости объекта в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта.  Дт 20, 26 - Кт 04 - на сумму начисленной амортизации.  Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов НМА в форме организационных расходов и положительной деловой репутации. При этом организационные  расходы и положительная деловая  репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока  действия предприятия). Отрицательная деловая репутация  списывается: Дт 98 - Кт 91-1 - на сумму скидки. Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

 

1.3 Нормативно правовое регулирование бухгалтерского учета амортизации имущества

 

Обзор нормативно – правовых актов рассмотрен исходя из четырех  уровней. [1]

Первый уровень нормативно – правовых актов представляют:

Налоговый кодекс РФ (часть  первая от 31. 07. 1998 г. № 146 – ФЗ, в редакции от 30. 12. 2001г., и часть вторая от 05. 08. 2000г. № 117 – ФЗ, в редакции от 24. 07. 2002 г.); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. №129–ФЗ; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ; Федеральный закон «Об акционерных обществах» в редакции от 07. 08. 2001 г. № 120- ФЗ.

На втором уровне находится  Система национальных бухгалтерских  стандартов – Положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень – различного рода методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику  организации.

Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, основным из которых является Положение об учетной политики.

Объектами бухгалтерского учета  являются имущество организаций, их обязательств и хозяйственных операций, осуществляемые организациями в  процессе их деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.[3]

В соответствие с Федеральным  законом №129 – ФЗ все организации  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта  бухгалтерской отчётность. Бухгалтерская  отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной  записки, аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту. Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. [5]

В соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации Федеральный  закон «Об акционерных обществах» определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных  обществ, права и обязанности  их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

Общество должно иметь  круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском  языке и указание на место его  нахождения. В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке  или языке народов Российской Федерации. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества. Достоверность данных содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения  бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н,

-  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской отчетности.[6]

Основные нормативные  документы, регулирующие порядок учета  нематериальных активов (НМА):

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 №34н.

2. Положения по бухгалтерскому  учету “Учет нематериальных активов”  ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/1999, утвержденное  Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н;

4. Приказ Минфина России  от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций".

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

7. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации выступают  формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и  организациями:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях и  убытках (ф.№2);

- Отчет об изменениях  капитала (ф.№3);

- Отчет о движении денежных  средств (ф.№ 4);

- Приложение к бухгалтерскому  балансу (ф.№5);

- Пояснительная записка  к годовому отчету;

- все формы промежуточной  отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также  Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная  книга, разработочные таблицы, бухгалтерские  справки и так далее.[20]

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА В ООО  «БИГ-АВТОТРАНС»

        

         2.1 Документальное оформление учета амортизации имущества

 

При начислении амортизации  составляется специальный расчет. В  настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту  заполняются:

·                   по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;

·                   по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;

·                   по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль — декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.