Бухгалтерский учет финансовых результатов

После этого бухгалтер  в регистре налогового учета формирует  налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета финансовых результатов  деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных  актов:

- Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96г.  № 129-ФЗ;

- положения (стандарты)  по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- методические указания  по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

- другие нормативные акты.

Эти законодательные и  нормативные документы обязательны  для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском  учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете. Он устанавливает  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций, осуществляемых организациями, составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно нормативную  базу, определяющую конкретный порядок  ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них – Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования, принципы, правила и способы ведения  учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления  бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и  другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, – это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться  ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует  учитывать Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, "Учетная  политика организации" ПБУ 1/98 и др.

Действующие формы внешней  отчетности, в т.ч. и предназначенные  для отражения финансовых результатов  деятельности компании, в настоящее  время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н.

 

 

 

 

 

 

Глава2 Учет финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис"

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия и  его учетной политики

Общество с ограниченной ответственностью "Водоканал-сервис" (ООО "Водоканал-сервис") расположено  по адресу: 603096, г. Н.Новгород, ул. Иванова, д. 9а. Фактическое местонахождение  общества совпадает с почтовым адресом.

ООО "Водоканал-сервис" осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ), Федеральным  законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также внутренними  нормативно-правовыми документами, важнейшим из которых является Устав  предприятия.

Уставом определены права  и обязанности участников общества, юридический статус общества, а также  в нем зафиксированы основные виды деятельности ООО "Водоканал-сервис":

- решение экологических  проблем, возникающих при очистке  природных сточных и промышленных  вод;

- выполнение строительных  и ремонтно-строительных работ;

- проектно-конструкторская  и научно- исследовательская деятельность;

- производство товаров  народного потребления и производственно-технического  назначения, строительных материалов  и изделий и пр.

Всего в Уставе ООО "Водоканал-сервис" зафиксировано более 30 видов деятельности, которое общество вправе осуществлять, при этом необходимо отметить, что  данный перечень является открытым, поскольку  в Уставе прямо указано, что "Деятельность общества не ограничивается вышеуказанным  перечнем видов деятельности.

Сделки, выходящие за пределы  видов деятельности общества, но не противоречащие законодательству, признаются действительными. Лицензионные виды деятельности будут осуществляться после получения  лицензии".Основные товары, работы и  услуги, реализуемые предприятием, это:

- продажа клапанов для  магистральных водопроводов;

- продажа автоматических  систем регулирования для защиты  насосов;

- продажа агрегатов, насосных  установок и водяных насосов;

- услуги по ремонту,  техническому обслуживанию и  модернизации насосов;

- торговые поставки химикатов  для промышленной очистки воды.

Штатное расписание ООО "Водоканал-сервис" утв. Приказом директора предприятия  от 05 января 2010г. № 7; всего штат насчитывает 47 штатных единиц.Организационная  структура ООО "Водоканал-сервис" может быть охарактеризована как  линейная; основные структурные подразделения  предприятия представлены на рис. 1.

Рис. 1. Основные структурные  подразделения ООО "Водоканал-сервис"

В настоящий момент ООО "Водоканал-сервис" находится на общей (традиционной) системе  налогообложения, что означает, что  предприятие уплачивает всю предусмотренную  законодательством совокупность налогов  и сборов.

 

2.2 Учет формирования конечного финансового результата и раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой отчетности

Согласно учетной политике, организация ведет учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке". В январе – декабре 2010 года были выполнены следующие операции:

1) реализована продукция  собственного производства на  сумму 96578000 руб., в том числе  НДС – 14732237 руб.

Себестоимость реализованной  продукции составила 70954012 руб.

Величина расходов, связанных  с реализацией продукции, составила 9095108 руб. Величина общехозяйственных  расходов и прочих расходов, относимых  к управленческим, составила 1404893 руб.

2) реализован объект основных  средств, выручка от реализации  составила 20967500 руб., в т.ч. НДС  3198500 руб. Остаточная стоимость  объекта составляет 10662400 руб.

3) получены от покупателя  пени в размере 915600 руб. (в том  числе НДС – 139668 руб.).

4) уплачены пени за  нарушение договоров поставки  в размере 3983800 руб. в т.ч.  НДС 607700 руб.

5) списаны суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, в размере  474800 руб.

6) среднегодовая стоимость  имущества составила 178900000 руб., ставка  налога на имущество – 2,2%

7) уплачен налог на  прибыль организаций за 9 месяцев  в сумме 93125 руб. (сумма налогооблагаемой  прибыли за 9 месяцев – 388020 руб.).

 

Действие 1.

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без  учета НДС и акцизов.

1. Выручка от реализации  собственной продукции за 2006 год  отражается следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90 – 96578000 руб.;

Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты  по НДС" – 14732237 руб.,

Сумма выручки без учета  НДС составляет 81845763 руб. (96578000 – 14732237 руб.).

Действие 2.

Списание себестоимости  реализованной продукции в учете  отражается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 43 – 70954012 руб.

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч  рублей.

Действие 3.

Формирование валовой  прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления  торговой деятельности (без учета  НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации без  НДС за отчетный период составила 81845763 руб., себестоимость – 70954012 руб.

Таким образом, валовая прибыль  от реализации составляет 10891751 руб. (81845763 – 81845763)

Она отражается по строке "Валовая  прибыль" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч  рублей).

Действие 4.

Определение величины коммерческих и управленческих расходов организации.

Коммерческие расходы  ежемесячно относятся на себестоимость  отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным  товарам.

По окончании отчетного  периода сумма издержек обращения  и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно  сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных  на конец отчетного периода (в  части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).В  нашем случае таких расходов нет, поэтому все издержки обращения  за отчетный период подлежат списанию со счета 44.

 

Сумма расходов по реализации продукции составила 9095108 руб.

Дт 90 Кт 44 – 9095108 руб.

Эта сумма отражается по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Вставка про управленческие расходы (1404893 руб.).

Действие 5.

Формирование величины финансового  результата (прибыли или убытка) от продаж.

Отдельно необходимо учитывать  прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот  или обложение налогом на прибыль  организаций по другой ставке.

Значение этого показателя определяется как разница между  валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В нашем случае прибыль  от продаж за отчетный год составляет 391750 руб. (10891751 руб. – 9095108 руб. – 1404893 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с  учетом округления до целых тысяч  рублей).

Действие 6.

Определение величины прочих доходов и расходов.

По результатам действия 6 определяются данные, необходимые  для заполнения ряда строк раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий  период.

 

 

В нашем случае к прочим расходам относятся:

- суммы налогов и сборов, в соответствии с требованиями  законодательства относимых на  финансовый результат деятельности  организации. В нашем случае  к таким налогам относится  налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022), что в учете  отражается следующей проводкой:

Д-т 91 К-т 68 – 3935800 руб.

- сумма уплаченных пеней  (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражается проводкой:

Дт 91 Кт 51 – 3376100 руб.

- суммы дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности составили 474800 руб., что  отражено проводкой:

Дт 91 Кт 62 –474800 руб.

- остаточная стоимость  реализованного объекта основных  средств составила 10662400 руб., что  отражено проводкой:

Дт 91 Кт 01 – 10662400 руб.

Сумма прочих расходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. + 10662400 руб.)

Эта сумма отражается по строке "Прочие расходы" Отчета о  прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

К прочим доходам ООО "Водоканал-сервис" в 2006г. относятся:

- сумма полученных от  покупателя пеней (без учета  НДС), что составляет 775932 руб. Отражено  проводкой:

Дт 51 Кт 91 – 775932 руб.

- выручка от реализации  объекта основных средств за  вычетом НДС составила 17769000 руб.  Отражено проводкой:

Дт 62 Кт 91 – 17769000 руб.

Сумма прочих доходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)