Бухгалтерский учет финансовых результатов

- оплата аудиторских услуг.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать  на себестоимость двумя способами. При первом способе надо распределять управленческие расходы между реализованной  и нереализованной продукцией. Предприятия, которые избрали такой способ, показывают управленческие расходы  по строке 020 Отчета о прибылях и  убытках.

При втором способе все  управленческие расходы в конце  отчетного периода списываются  на расходы. Организации, которые избрали  этот способ, показывают управленческие расходы по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется по формуле: Строка 050 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030 – Строка 040.

По строке 060 "Проценты к получению" отражаются проценты, которые организация должна получить:

- по облигациям, депозитам,  государственным ценным бумагам;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций  за предоставленные им займы.

По строке 070 "Проценты к уплате" приводятся проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность  предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением  имущества, отражается в бухгалтерской  отчетности с учетом процентов, причитающихся  к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической  уплаты.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" указываются доходы от участия в  уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

По строке 090 "Прочие доходы" показываются доходы, не вошедшие в  предыдущие группы. Перечень таких  доходов приведен в пунктах 7-9 ПБУ 9/99.

По строке 100 "Прочие расходы" указывается сумма расходов, которые  перечислены в пунктах 11-13 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организаций" (ПБУ 10/99).

По строке 140 формы № 2 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения, которая  может быть рассчитана по формуле: Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 – Строка 100.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" указывается  учтенная в течение отчетного  года сумма отложенных налоговых  активов. Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных  разниц, которые образуются, если расходы  в бухгалтерском учете превышают  расходы в налоговом учете.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно  записать сумму отложенных налоговых  обязательств. Определение отложенного  налогового обязательства дано в  пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02): это та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства  рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете  больше, чем в учете бухгалтерском.

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках "Текущий налог на прибыль" нужно показать сумму  текущего налога на прибыль, то есть сумму  налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить.

Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий  налог на прибыль по данным бухучета.

Для этого прежде всего  нужно определить условный расход (или  условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.Условный расход будет  в том случае, если у предприятия  есть прибыль.Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия  есть убыток. Такой доход в бухгалтерском  учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у  организации есть прибыль по данным налогового учета. После того как  определен условный расход (условный доход), его нужно скорректировать  на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для этого используется следующая  формула:

Текущий расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках с помощью следующей  формулы: Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 – Строка 142 – Строка 150.

Завершая данный раздел исследования, отметим, что высокая аналитическая  значимость формы № 2 для проведения оценки финансовых результатов (прибыли) коммерческой организации заключается  в том, что "она построена таким  образом, что в ней отдельно отражаются доходы и расходы по различным  направлениям деятельности организации…, что позволяет анализировать  эффективность каждого из данных направлений…".

3.2. Предложения по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации

Анализ, проведенный в  предыдущих разделах настоящей работы, позволяет выделить следующие основные тенденции формирования выручки  и прибыли предприятия.

Наибольшую выручку ООО "Водоканал-сервис" получает от торговых операций.

За 2009г. удельный вес выручки  от перепродажи товаров в общей  сумме выручки ООО "Водоканал-сервис" составил 81,94%, а за 2010г. – 81,17%. Структура  выручки ООО "Водоканал-сервис" представлена на рис. 3.

Рис. 3. Структура выручки  ООО "Водоканал-сервис" за 2009-2010гг.

Как было отмечено выше, в  составе себестоимости более  высокими темпами растет себестоимость  работ и услуг.

Один процент прироста выручки от реализации работ и  услуг вызывает рост себестоимости  их реализации на 1,17%, тогда как 1% прироста реализации покупных товаров влечет за собой рост их себестоимости на 1,06%.

Подобная структура выручки  ООО "Водоканал-сервис" обусловлена  тем фактом, что на нижегородском  рынке предприятие является одним  из основных поставщиков химикатов  для очистки воды – это объясняет  высокий удельный вес в выручке  сумм, полученных от перепродажи товаров. Услуги же, оказываемые ООО "Водоканал-сервис", эксклюзивными не являются – ремонт, техническое обслуживание и модернизацию водяных насосов в Нижнем Новгороде  осуществляют еще несколько предприятий (в т.ч. и таких крупных, как  ОАО "РУМО", ОАО "Гидромаш" и  пр.).

Активная торговая деятельность предприятия не может не сказываться  на структуре активов баланса, в  частности, внимание на себя обращает чрезвычайно высокий удельный вес  дебиторской задолженности.

По состоянию на 01.01.2010г. дебиторская задолженность составляет 54,99% всех активов ООО "Водоканал-сервис", на 31.12.2010г. – 65,92%.

Динамика изменения удельного  веса дебиторской задолженности  в общей сумме активов предприятия  представлена на рис. 4.

Рис. 4. Динамика изменения  удельного веса дебиторской задолженности  в общей сумме активов ООО "Водоканал-сервис"

Отмеченные тенденции  позволяют следующим образом  определить область поиска резервов увеличения предприятия:

1) основное внимание должно  быть сосредоточено на оптимизации  торговой деятельности ООО "Водоканал-сервис";

2) в рамках улучшения  эффективности торговой деятельности  один из наиболее существенных  резервов повышения прибыли состоит  в перестройке системы контрагентских  отношений предприятия (как с  поставщиками – кредиторами,  так и с покупателями – дебиторами).

Конечно, теоретически существует еще возможность увеличения прибыльности предприятия за счет его диверсификации в родственные отрасли бизнеса, но аналитиками ООО "Водоканал-сервис" как реально возможная она  не рассматривается.

Как хорошо известно из теории финансового менеджмента, прибыль  может быть получена предприятием за счет:

а) выведения на рынок  принципиально нового продукта либо услуги;

б) за счет изменения одной  из составляющих правой части уравнения

Прибыль = Выручка – Суммарные  затраты

Повышение прибыли происходит за счет:

- увеличения выручки при  неизменных суммарных затратах (или  увеличивающихся более медленными  темпами, чем выручка)

Наиболее простой путь реализации этого способа – повышение  продажной цены товара при неизменной закупочной цене. Возможно только в  том случае, когда это позволяет  сделать ценовая ситуация рынка, или когда предприятие является полным монополистом. Для ООО "Водоканал-сервис" это нереально ввиду более быстрого темпа роста затрат, чем выручки и отсутствия монопольной позиции.

- снижения суммарных затрат  при неизменной цене реализации

Способ предполагает оптимизацию  управления затратами, в частности, – изыскание возможности закупать перепродаваемый товар по более  низким ценам и снижать собственные  издержки обращения.

Таким образом, для повышения  финансовых результатов деятельности предприятия руководству ООО "Водоканал-сервис" можно предложить:

(а) улучшить систему  управления дебиторской задолженностью  предприятия, разработав и внедрив  новую политику кредитования  покупателей (дебиторов) и усилив  контроль за состоянием дебиторской  задолженности;

(б) ООО "Водоканал-сервис" целесообразно рассмотреть возможность  пересмотра условий сотрудничества  со своим основным поставщиком  – ООО "Аква-реагент", поскольку  его отпускная цена на сернокислый  алюминий выше среднерыночной.

При этом следует учитывать, что украинские и белорусские  производители, заинтересованные в  масштабном выходе на российский рынок, уже сейчас готовы вести переговоры о прямых поставках сульфата алюминия по ценам, указанным на рис. 5.

 

 

 

 

Объем реализации ООО "Водоканал-сервис" сульфата алюминия в натуральном  выражении составил за 2010г. 11000 тонн.

 

Рис. 5. Цена сульфата алюминия за 1 тонну (руб.)

1. ООО "Реахим – Самара" (Самара); 2. ООО "Химком – Свет" (СПб.); 3. ООО "Аква-реагент" (Дзержинск); 4. ЗАО "Самарское предприятие  Химпром" (Самара); 5. Химический завод  им. П.Л. Войкова ОАО "Аурат" (Москва); 6. ДП "Завод "Коагулянт"" (Украина); 7. ОАО "Пигмент" (СПб.); 8. АО "Белакватрейд-сервис" (Белоруссия)

Снижение закупочной цены на 40 руб. / тонну при сохранении ООО "Водоканал-сервис" отпускной  цены неизменной теоретически способно принести предприятию дополнительно 580 тыс. руб. валовой прибыли ежегодно. Однако при этом необходимо учитывать, что в случае переориентации предприятия  на сотрудничество с белорусскими поставщиками у ООО "Водоканал-сервис" во-первых, существенно возрастут транспортные издержки, а во-вторых, повысится  риск поставок (поскольку товар будет  поступать из-за рубежа, возможные  различные накладки в связи с  изменениями таможенных режимов и т.д.).

 

В этой связи возможность  заключения договоров с зарубежными  поставщиками должна быть пристально рассмотрена финансово-экономическими службами предприятия с точки  зрения введения в договор условий, минимизирующих риски ООО "Водоканал-сервис".(в) еще одним существенным резервом повышения прибыли предприятия  является возможность выведения  ООО "Водоканал-сервис" на рынок  химических реактивов принципиально  нового высокотехнологичного и экологически эффективного коагулянта титана.

Данный реактив был  разработан еще в середине 90-х  годов Санкт-Петербургским Научно-исследовательским  центром экологической безопасности РАН (НИЦЭБ РАН).

По сравнению с используемым ныне сульфатом алюминия (в настоящее  время на территории России в водоочистке  практически используется только он), титановый коагулянт обладает целым  рядом преимуществ.

Применение титанового реагента при очистке различных водных объектов (реки, озера, подземные воды) показало его несомненное преимущество по сравнению со всеми известными реагентами. Это преимущество состоит, прежде всего, в том, что нет необходимости  во введении дополнительных реагентов (щелочи, флокулянтов) для повышения  качества очистки воды, и резко, в 10 раз или более, сокращается расход хлора.