Бухгалтерский учет финансовых вложений

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций / Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг  ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации. При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между  покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении или продаже  ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с ценными  долговыми бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  пенных бумаг производятся по одной  и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.

7. Учет финансовых вложений в займы

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается  составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся. Предоставленные  другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита  денежных и других счетов (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут  выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов  их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению  заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную  ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76. Начисление и последующее получение  дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем  по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших  основных средств), 10 (на стоимость поступивших  материалов) и других счетов с кредита  счета 76. Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих  счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и  кредиту счета 58. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его  нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций  отражают по дебету счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Для целей налогообложения  суммы причитающихся штрафных санкций  включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе  денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1. Дебет счета 58 Кредит счета 51 (52, 50)
2. Дебет счета 76 Кредит счета 91
3. Дебет счета 51 (52,50) Кредит счета 58
4. Дебет счета 51 Кредит счета 76
5. Дебет счета 76 Кредит счета 91
6. Дебет счета 51 Кредит счета 76

ГК РФ допускает возможность  заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814). По целевому займу в договоре должны быть определены: конкретные цели использования полученного займа; меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

8. Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным  для учета ценных бумаг. Приобретенные  финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. Переход права собственности  на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным  на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права  собственности на векселя, могут  служить акты передачи векселей или  сами векселя. Проценты по финансовому  векселю могут включаться в его  номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной  цены полученные суммы процентов  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Предъявленные  затем к оплате финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг.

9. Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом  учете в обязательном порядке  формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с  приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения. Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

10. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости  учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность  ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета); своевременность  и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают  со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают  с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

11. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции  других организаций, облигации и  другие долговые обязательства, предоставленные  займы, прочие финансовые вложения) приведены  в разделе 5 «Финансовые вложения»  Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Кроме того, в отчете о  движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств  по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и  на выплату дивидендов и процентов  по ценным бумагам.

Информация о процентах  к получению и уплате и доходах  от уч стия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением  на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию следующая  информация:

1. О способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
2. О стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
3. О разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;
4. По долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;
5. О стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;
6. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;
7. О резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.