Бухгалтерский учет формирования и использования финансовых результатов

       14. прочие доходы

К прочим расходам относится:

1. расходы,  связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других      организаций;
4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных о денежных средств, товаров, продукции;
5. проценты за кредиты и займы;
6. расходы по оплате услуг банков;
7. оценочные резервы;
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9. возмещение причиненных организаций убытков;
10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11. сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
12. курсовые разницы;
13. суммы уценки активов;
14. другие прочие расходы.

На субсчете 91₁ «Прочие доходы» и 91₂ «Прочие расходы» данные накапливаются в течении года. Эти сведения используются для составления «Отчета о прибылях и убытках» и других бухгалтерских отчетностей. Ежемесячно путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91₁ «Прочие доходы» и дебетовых оборотов по счету 91₂ «Прочие расходы» определяется и списывается финансовый результат:

Д-т91₉ «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91₉ «Сальдо прочих прочих доходов и расходов» - списан убыток.

В конце года субсчета 91₁ «Прочие доходы» и 91₂ «Прочие расходы» закрываются внутренними оборотами.

Д-т 91₁ «Прочие расходы и доходы»

К-т91₉ «Сальдо прочих доходов и расходов» - Списаны доходы.

Д-т91₉ «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91₂ «Прочие расходы» - списаны расходы.

Счет 91»Прочие доходы и расходы» на конец года должен быть закрыт. Синтетический учет по этому счету ведется в Журнале-ордере№15. Аналитиче6ский учет ведется в этом же журнале.

 

1.5 Учет чрезвычайных  доходов и расходов.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

• Нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;
• Отсутствие на рынке необходимых предприятию материалmyj-производственных запасов;
• Отсутствие у предприятия денежных средств.

Данный перечень является закрытым. Иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. В соответствии с ГК РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, занимающиеся ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, ОВД и др.) большинство чрезвычайных доходов и расходов учитываются при налогообложении прибыли.

Чрезвычайные расходы  – это затраты, возникшие в  результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если они упоминаются в пункте 15 Положения о составе затрат.

 

К чрезвычайным расходам относятся:

1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

• Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

• Потери от остановки производства;
• Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

• Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества.
• Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы  отражаются в учете проводками:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 10 «Материалы» - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Д-т 99 «Прибыль и убытки»

К-т 20 «Основное производство» - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные  доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

• Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Д-т 76₁ «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

 

1.6 Учет прибыли и убытков.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течении  календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течении всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего либо прибыль по кредиту счета, либо убыток – по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов  над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации формируется  из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, - сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно  не связанных с формированием  основного реализационного финансового  результата, образует прочий финансовый результат, включающий определенный период предприятие от операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом  общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в  бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. Причем в расчет принимаются также доходы  и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в  конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если же результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие операционные и внереализационные доходы и  расходы в бухгалтерском учете  отражаются на счете91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам  относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от перечисленных событий.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» также отражаются платежи  налога на прибыль организации. В  течении года суммы авансовых  платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), - по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или сумма переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»и кредиту счета 51 «Расчетные счета» когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если эта сумма возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного  года на счете99 «Прибыль и убытки»  выявляется чистая прибыль организации, которая служит основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)». Таким образом счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

 

1.7. Анализ финансовых  результатов и управленческие  решения.

Анализ  финансовых результатов. Оценка процесса продажи завершается анализом финансовых результатов, которые являются важнейшими показателями, определяющими необходимое для нормального развития предприятия превышение доходов над расходами.

Для проведения анализа  можно рекомендовать следующую  систему показателей:

1. Динамика и качество формирования прибыли

• Абсолютный прирост (снижение) прибыли (Анализируется в динамике). Рассчитывается по формуле:

∆П = П₁ – П₀

где  П₁ – прибыль в отчетном периоде;

       П₀ – прибыль в базисном периоде.

Абсолютный прирост (снижение) прибыли отражает изменение прибыли  в абсолютном выражении. Рассчитывается по отдельным видам прибыли.

• Удельный вес прочих доходов и расходов (Анализируется в динамике). Рассчитывается по формуле:

У_в^прп = ПрДР/ПДН

где ПрДР – прочие доходы и расходы предприятия (сальдо);

      ПДН – прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль)

Удельный вес прочих доходов и расходов характеризует качество прибыли. Рост показателя свидетельствует о снижении качества финансовых результатов. Целесообразно произвести расчет аналогичного показателя отдельно по прочим доходам (к сумме всех доходов) и прочим расходам (к сумме всех расходов)

2. Рентабельность (доходность).

• Рентабельность продаж (Анализируется в динамике) Рассчитывается по формуле:

К^пр_р = ПП/N

где ПП – прибыль от продаж

    N – выручка от продаж

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки от продаж.

• Рентабельность затрат (основной деятельности). (Анализируется в динамике) Рассчитывается по формуле:

К^з_р = ПП/З_общ

где  З_общ – общая величина затрат в основной деятельности.

Рентабельность затрат (основной деятельности) показывает, сколько  прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

3. Качество  управления.

• Относительное изменение прибыли. (>0 – относительный рост; <0 – относительное снижение. Рост в динамике). Рассчитывается по формуле:

±Э = ПЧ₁ – ПЧ₀ * ТрN