Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

Привлечение кредитов более подробно рассмотрим на конкретном примере:

марта 2008 г. на расчетный счет ООО «Кузнецов» зачислен краткосрочный кредит, выданный обслуживающим банком для приобретения нового оборудования. Сумма кредита составила 300 000 руб.

марта 2008 г. с расчетного счета ООО «Кузнецов» был перечислен аванс поставщику в размере 300 000 руб.

марта от поставщика поступило оборудование на склад на сумму договорной стоимости - 350000 руб. Одновременно был перечислен остаток кредиторской задолженности за поставленное оборудование.

Все бухгалтерские записи, проведенные в учете ООО «Кузнецов» по указанным операциям представлены в таблице 7.

 

Таблица 7. Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Кузнецов» за период с 01.03.2008 г. по 26.03.2008 г.

№ДатаСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредит101.03.08Зачислен краткосрочный кредит на расчетный счет ООО «Кузнецов»5166300 000202.03.08Перечислен с расчетного счета аванс поставщику оборудования60.251300000315.03.08Поступило оборудование от поставщика08.460.1350000415.03.08Произведен зачет аванса60.160.2300000515.03.08Перечислен остаток денежных средств поставщику60.15150000626.03.08Полученное оборудование принято к учету01.108.4350000

Отражение хозяйственных операций по счету 51 «Расчетный счет» в ООО «Кузнецов» представлены в таблице 8.

 

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете в ООО «Кузнецов» за декабрь 2008 г.

ДокументДебетКредитСумма (руб.)Содержание хозяйственной операцииОбъявление на взнос наличными5150.1.345000Поступили наличные денежные средства из кассыПлатежное поручение5162267450Поступили наличные денежные средства от покупателей и заказчиков за товары, услуги.Платежное поручение516625000Получен краткосрочный кредит банкаЧек505145000Списаны наличные денежные средства и оприходованы в кассуПлатежное поручение6051158500Перечислены денежные средства по расчетам с поставщиками и подрядчикамиПлатежное поручение665125000Перечислены денежные средства в погашение краткосрочных кредитов банкаПлатежное поручение685131720Перечислены налоги и сборыПлатежное поручение695134160Перечислен единый социальный налог для зачисления в Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхованияПлатежное поручение765115600Погашена кредиторская задолженность сторонним организациямВыписка банка, инкассовое поручение91/2512354Оплачены услуги банка

Основным документом для осуществления безналичных расчетов на предприятии ООО «Кузнецов» является платежное поручение.

2.4 Инвентаризация  денежных средств в ООО «Кузнецов»

 

Статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ установлены случаи, при которых проведение инвентаризации кассы обязательно. Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

Контроль в ООО «Кузнецов» за работой кассира и за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Каждый месяц проводится инвентаризация кассы, целью которой является установление соответствия фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе остатку, числящемуся в учете по кассовой книге.

С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Касса организации застрахована в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете, хранятся у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя  организации;

- по требованию налоговой  инспекции.

Ревизию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизия проводится по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника налоговой инспекции (проверяющего).

Ревизия проводится в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежных средств в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма №КМ - 9).

Предприятие могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социальных льгот.

По предприятию, не представившемуся расчет на установлении лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Контроль за денежными потоками (порядком образования, хранения и использования денежных средств) является важнейшей задачей бухгалтерии организации независимо от ее организационно-правовой формы, сферы деятельности и отраслевой принадлежности. Контроль осуществляют путем инвентаризации кассы, проверки целевого использования денежных потоков, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины. Проверка заключается в полном полистном пересчете всех денег и денежных документов, находящихся в кассе, и сопоставлении полученного итога с остатком по кассовой книге. При обнаружении недостачи или излишка в акте проверки указывают сумму расхождения и обстоятельства его возникновения. В ходе проверки предприятия рассматривается:

-Полнота оприходования  денежной наличности, полученной  в учреждении банка.

-Полнота сдачи денег  в кассу учреждения банка.

-Соблюдение согласованных  с учреждением банка условий  расходования поступающих в кассу  предприятия наличных денежных  средств.

-Соблюдение установленных  предельных сумм расчетов наличными  деньгами между юридическим лицами.

-Соблюдение установленного  учреждением банка лимита остатка  наличных денег в кассе предприятия.

-Введение кассовой книги  и других кассовых документов

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером - кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация проводится по приказу руководителя предприятия, в присутствии кассира. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организаций, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (Приложение 11). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 50.1 «Касса» Кредит 91.1 «Прочие доходы»

В случае выявления недостачи, суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются следующими записями:

Дебет 94 Кредит 50.1 на сумму недостачи денежных средств в кассе.

Дебет 73.2 Кредит 94 сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо.

Дебет 50.1 Кредит 73.2 внесена сумма недостачи в кассу.

Дебет 70 Кредит 73.2 сумма недостачи удержана из заработной платы кассира.

Инвентаризация в ООО «Кузнецов» проводилась в декабре 2008 года по инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила комиссия, назначенная приказом руководителя №22 от 18.12. 2008 г.

В состав комиссии были включены представители администрации предприятия, работники бухгалтерии.

Перед началом инвентаризации кассир дал расписку в том, что все поступившие деньги и ценности оприходованы, выбывшие - списаны в расход. Расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию.

Во время инвентаризации никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы, не проводились.

При проведении инвентаризации комиссия проверила достоверность бухгалтерского учета и фактическое наличие денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе.

Остаток денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.

Результат инвентаризации были оформлен актом. Недостачи или излишка ценностей в кассе комиссией не обнаружено, что и отражено в акте.

Акт инвентаризации был составлен в 2-х экземплярах: один остался в делах бухгалтерии, другой - у кассира.

В акте комиссия указала, сколько наличных денег находилось в кассе в момент проверки.

Акт подписали все члены комиссии и кассир.

Акт должен хранится в архиве организации 5 лет.

 

3. Анализ движения  денежных средств в ООО «Кузнецов»

 

3.1 Цели, задачи, источники  анализа денежных средств

 

От объемов и скорости движения денежного оборота, эффективности управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособность и ликвидность предприятия.

Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема [26].

Цель анализа денежных средств - получение необходимого объема параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава и структуры, объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на изменение денежных потоков.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

. оперативный, повседневный  контроль за сохранностью наличных  денежных средств и ценных  бумаг в кассе предприятия;

. контроль за использованием  денежных средств строго по  целевому назначению;

. контроль за правильными  и своевременными расчетами с  бюджетом, банками, персоналом;

. контроль за соблюдением  форм расчетов, установленных в  договорах с покупателями и  поставщиками;

 

. своевременная выверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной  задолженности;

. диагностика состояния  абсолютной ликвидности предприятия;

. прогнозирование способности  предприятия погасить возникшие  обязательства в установленные  сроки;

. способствование грамотному  управлению денежными потоками  предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера.

Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств [33].

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера, однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение [26].

Результаты анализа финансовых показателей предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов.

Ликвидность активов зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный счет и другие счета предприятия.

Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.