Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство

В тех случаях, когда нет возможности точно  установить, для каких именно подразделений  выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

6. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ

К расходам, включаемым в себестоимость продукции косвенным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета.

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а  с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме того, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма этих затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

• по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;
• по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им.

Таблица 5

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Д                                (счет 26 "Общехозяйственные расходы")                              К

Формирование расходов	Кор. счет	Списание расходов	Кор. счет
Начисление расходов: • амортизация основных средств	02	Списание расходов: • на себестоимость продукции основных производственных подразделений	20
• амортизация нематериальных активов	05	• на себестоимость продукции вспомогательных производственных подразделений	23
• стоимость материалов, топлива, запасных частей	10
• стоимость МБП • амортизация МБП • услуги поставщиков • заработная плата обслуживающего и управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды • налоги, сборы	12-1 13 60, 76
	69, 70
	68

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

• амортизации  производственного оборудования и  транспортных средств;

• заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

• отчислений на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

• расхода  двигательной энергии, топлива, воды, пара, сжатого воздуха, смазочных и обтирочных материалов и т.п.;

• расходов на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

• амортизации  МБП и приспособлений;

• затрат по текущему ремонту оборудования;

• прочих расходов.

Расходы по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей расходов по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

• содержание персонала подразделения;

• содержание зданий, сооружений и инвентаря;

• текущий  ремонт зданий и сооружений;

• амортизация  зданий, сооружений и инвентаря;

• расходы  по испытаниям, опытам, рационализации и изобретательству;

• расходы  по охране труда;

• амортизация  МБП;

• прочие расходы.

Кроме того, в  состав расходов по обслуживанию и  управлению включают затраты непроизводительного характера:

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• прочие непроизводительные расходы (выплаты за производственные травмы и т. п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

К-т счетов 02, 10, 12, 13, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости "Затраты по подразделению ".

Общепроизводственные  расходы относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.

При распределении  общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции.

7. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих  периодов, в частности, относятся расходы, связанные:

• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

К расходам будущих  периодов также могут быть отнесены:

• расходы, связанные с рекламой продукции;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
• расходы на приобретение лицензий .

 Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета  расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих  периодов подлежат списанию в порядке,  устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

При использовании  первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Избранный организацией порядок списания расходов будущих  периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.

Затем эти  расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26). Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретение  лицензий осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Лицензия  — это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Перечень  видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, установлен ст. 17 указанного выше Закона. Согласно этому Закону срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет.

Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

 Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

Инвентаризационная  комиссия по документам устанавливает  сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на затраты на производство и/или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Для учета  результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Данная форма  составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один  экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

При автоматизированной обработке  данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.

8. УЧЕТ ПОТЕРЬ ПРОИЗВОДСТВА

Одна из задач  бухгалтерского учета производства - правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Брак - готовые изделия, а также полуфабрикаты, не соответствующие определенным качественным стандартам, договорным условиям. Брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от степени обнаруженных дефектов.

В случае исправимого брака бракованные продукция и изделия могут быть использованы после исправления брака по своему назначению; при этом устранение недостатков возможно и экономически целесообразно;

при окончательном браке его исправление невозможно или экономически нецелесообразно; продукция и изделия не могут быть использованы по своему назначению, поэтому их продают по приемлемым (сниженным) ценам или используют как сырье для переработки.

Брак в  зависимости от места его обнаружения  подразделяют на: 

• внутренний брак (обнаруживается до отправки продукции покупателю непосредственно в организации); 
• внешний брак (выявляется уже покупателем после того, как продукция отгружена потребителю).

Таким образом, внешний брак отражают в документах позже периода изготовления, поэтому его (когда он неисправимый) оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства.

Внутренний  брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость  аналогичной продукции отчетного  периода, а при их отсутствии - на продукцию хранящуюся на складе.

Аналитический учет потерь от брака ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов в разрезе цехов (участков).

Синтетический учет потерь от брака осуществляется на одноименном счете 28 "Брак в производстве" (активный), по дебету которого фиксируются суммы расходов по исправлению брака частичного (корреспондируют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др.). Кроме того, дебетуя счет 28, списывают себестоимость брака окончательного (с кредита соответствующего счета).

Собранные по дебету счета 28 потери от брака списывают  с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от его причин и  порядка возмещения потерь в дебет  счетов: