Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций недостачи импортированных товаров

Данная  норма с учетом требований ст. 107 НК распространяется и на ситуацию, когда плательщиком в 2011 году в соответствии с принятой учетной политикой не осуществляется ведение книги покупок.

В регистрах  бухгалтерского учета данная хозяйственная  операция будет отражена следующим  образом:

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата сбора за таможенное оформление;

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата таможенных пошлин;

Д-т 18 - К-т 51 - отражена уплата "ввозного" НДС;

Д-т 41 - К-т 60 - на стоимость фактически полученного  товара, указанного в акте по приемке  товара по количеству и качеству, приложенном  к товаросопроводительным документам (инвойсу, CMR-накладной и т.п.);

Д-т 76-3 - К-т 60 - на стоимость товара, недостача  которого выявилась при его фактическом  пересчете на складе организации;

Д-т 60 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  признана и уменьшена сумма, подлежащая оплате за полученный товар,

либо

Д-т 41 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  допоставлено недостающее количество товара;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание сбора за таможенное оформление;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание таможенных пошлин, относящихся к фактически полученному товару;

Д-т 92 - К-т 76 - отражено списание таможенных пошлин, относящихся к недостающему товару;

Д-т 68 - К-т 18 - отражено принятие к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам;

Д-т 60 - К-т 52 - отражена оплата поставщику;

Д-т (К-т) 92 - К-т (Д-т) 60 - отражена переоценка задолженности  перед поставщиком.

2. Организация  не производит корректировку  таможенной стоимости и предъявляет  поставщику к возмещению в  качестве понесенных убытков  сумму сбора за таможенное  оформление, и (или) таможенной  пошлины, и (или) налога на  добавленную стоимость в части,  приходящейся на недостающий  товар.

В данной ситуации сумма сбора за таможенное оформление в зависимости от учетной  политики организации либо распределяется на стоимость фактически поступившего товара, либо включается в состав издержек обращения.

Сумма таможенной пошлины должна быть распределена между  фактически поступившим количеством  товара и количеством недостающего товара, в частности:

а) сумма  таможенной пошлины, относящаяся к  фактически полученному количеству товара, либо относится на увеличение его стоимости либо включается в состав издержек обращения (в зависимости от способа ведения бухгалтерского учета, фактически применяемого организацией и закрепленного в учетной политике);

б) сумма  таможенных пошлин, относящаяся к  недостающему количеству товара, относится  в дебет счета 76-3 "Расчеты по претензиям" в целях ее дальнейшего  возмещения поставщиком.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная таможенным органам, в общеустановленном  порядке принимается к вычету в соответствии с подп. 2.2 ст. 107 НК.

В регистрах  бухгалтерского учета данная хозяйственная  операция будет отражена следующим  образом:

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата сбора за таможенное оформление;

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата таможенных пошлин;

Д-т 18 - К-т 51 - отражена уплата "ввозного" НДС;

Д-т 41 - К-т 60 - на стоимость фактически полученного  товара, указанного в акте по приемке  товара по количеству и качеству, приложенном  к товаросопроводительным документам (инвойсу, CMR-накладной и т.п.);

Д-т 76-3 - К-т 60 - на стоимость товара, недостача  которого выявилась при его фактическом  пересчете на складе организации;

Д-т 60 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  признана и уменьшена сумма, подлежащая оплате за полученный товар,

либо

Д-т 41 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  допоставлено недостающее количество товара;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание сбора за таможенное оформление;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание таможенных пошлин, относящихся к фактически полученному товару;

Д-т 76-3 - К-т 76 - отражено списание таможенных пошлин, относящихся к недостающему товару;

Д-т 68 - К-т 18 - отражено принятие к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам;

Д-т 60 - К-т 52 - отражена оплата поставщику;

Д-т (К-т) 92 - К-т (Д-т) 60 - отражена переоценка задолженности  перед поставщиком;

Д-т 52 - К-т 76-3 - отражено получение денежных средств  в качестве возмещения за предъявленные  расходы.

Вышеуказанные бухгалтерские записи составляются в ситуации, когда поставщику к  возмещению предъявляются только фактические  убытки организации, которыми в рассматриваемой  ситуации является таможенная пошлина.

В том  случае, если по решению организации  к возмещению будут дополнительно  предъявлены сбор за таможенное оформление (который при этом будет отнесен  на стоимость товара либо включен  в состав издержек обращения), а также  претензия в размере уплаченного  таможенным органам налога на добавленную  стоимость, в бухгалтерском учете  следует произвести следующую запись:

Д-т 52 - К-т 92 - отражены в составе внереализационных  доходов сумма возмещенного поставщиком  налога на добавленную стоимость  и суммы сбора за таможенное оформление (их предъявление поставщику дополнительно  не отражается, поскольку отсутствует  фактическая сумма расходов, которую  можно было бы предъявить).

При этом сумма налога на добавленную стоимость, не являющаяся фактически понесенными  расходами организации (реальным ущербом), согласно ст. 128 НК для целей налогообложения подлежит включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

3. Организация  производит корректировку таможенной  стоимости и не предъявляет  поставщику к возмещению в  качестве понесенных убытков  сумму сбора за таможенное оформление, и (или) таможенной пошлины, и (или) налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом б) ст. 21 Закона Республики Беларусь от 03.02.1993 N 2151-XII "О Таможенном тарифе" после помещения товара под заявленный таможенный режим может осуществляться корректировка таможенной стоимости товара, в том числе в случае, если выявлено несоответствие заявленной таможенной стоимости товара действительной стоимости товара, имевшее место на дату регистрации таможенной декларации, в связи с несоответствием ввезенного товара по количеству и (или) качеству условиям внешнеторгового договора (контракта).

В данной ситуации согласно требованиям Инструкции о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 25.07.2008 N 60, декларантом в таможенные органы должна быть представлена корректировка таможенной стоимости по форме КТС-2, которая используется при корректировке таможенной стоимости и таможенных платежей нескольких наименований товаров.

В данной ситуации рассматриваемая хозяйственная  операция будет отражена в регистрах  бухгалтерского учета организации  следующим образом:

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата сбора за таможенное оформление;

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата таможенных пошлин;

Д-т 18 - К-т 51 - отражена уплата "ввозного" НДС;

Д-т 41 - К-т 60 - на стоимость фактически полученного  товара, указанного в акте по приемке  товара по количеству и качеству, приложенном  к товаросопроводительным документам (инвойсу, CMR-накладной и т.п.);

Д-т 76-3 - К-т 60 - на стоимость товара, недостача  которого выявилась при его фактическом  пересчете на складе организации;

Д-т 60 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  признана и уменьшена сумма, подлежащая оплате за полученный товар,

либо

Д-т 41 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  допоставлено недостающее количество товара;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание сбора за таможенное оформление;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание таможенных пошлин, относящихся к фактически полученному товару;

Д-т 68 - К-т 18 - отражено принятие к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам;

Д-т 51 - К-т 76 - на основании корректировки таможенной стоимости товара декларантом отражен  возврат излишне уплаченных таможенных пошлин (в качестве варианта излишне  уплаченные таможенные пошлины могут  быть зачтены в счет предстоящих  таможенных платежей);

Д-т 51 (76) - К-т 76 (18) - на основании корректировки  таможенной стоимости товара декларантом  отражен возврат излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (которая в качестве варианта может  быть зачтена в счет уплаты последующих  таможенных платежей);

Д-т 68 - К-т 18 - методом "красное сторно" - на сумму излишне принятого к  вычету налога на добавленную стоимость (в сумме разницы между НДС  в первоначальной таможенной декларации и декларации, представленной при  корректировке таможенной стоимости);

Д-т 60 - К-т 52 - отражена оплата поставщику;

Д-т (К-т) 92 - К-т (Д-т) 60 - отражена переоценка задолженности  перед поставщиком.

4. Организация  производит корректировку таможенной  стоимости и предъявляет поставщику  к возмещению в качестве понесенных  убытков сумму сбора за таможенное  оформление, и (или) таможенной  пошлины, и (или) налога на добавленную стоимость в части, приходящейся на недостающий товар.

В данной ситуации у организации будут  отсутствовать фактические расходы, которые можно было бы предъявить поставщику (за исключением стоимости  недостающего товара), в связи с  чем все суммы поступившего возмещения будут включены в состав внереализационных  доходов (для целей налогового учета - в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении  облагаемой налогом прибыли).

В регистрах  бухгалтерского учета рассматриваемая  хозяйственная операция будет отражена следующим образом:

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата сбора за таможенное оформление;

Д-т 76 - К-т 51 - отражена уплата таможенных пошлин;

Д-т 18 - К-т 51 - отражена уплата "ввозного" НДС;

Д-т 41 - К-т 60 - на стоимость фактически полученного  товара, указанного в акте по приемке  товара по количеству и качеству, приложенном  к товаросопроводительным документам (инвойсу, CMR-накладной и т.п.);

Д-т 76-3 - К-т 60 - на стоимость товара, недостача  которого выявилась при его фактическом  пересчете на складе организации;

Д-т 60 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  признана и уменьшена сумма, подлежащая оплате за полученный товар,

либо

Д-т 41 - К-т 76-3 - в том случае, если поставщиком  допоставлено недостающее количество товара;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание сбора за таможенное оформление;

Д-т 41 (44) - К-т 76 - отражено списание таможенных пошлин, относящихся к фактически полученному товару;

Д-т 68 - К-т 18 - отражено принятие к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам;

Д-т 51 - К-т 76 - на основании корректировки таможенной стоимости товара декларантом отражен  возврат излишне уплаченных таможенных пошлин (в качестве варианта излишне  уплаченные таможенные пошлины могут  быть зачтены в счет предстоящих  таможенных платежей). При этом если ранее сумма таможенной пошлины, относящаяся к недостающему товару, была отражена на счете 92 "Внереализационные  доходы и расходы", то производится соответствующая дополнительная сторнировочная запись;

Д-т 51 (76) - К-т 76 (18) - на основании корректировки  таможенной стоимости товара декларантом  отражен возврат излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (которая в качестве варианта может  быть зачтена в счет уплаты последующих  таможенных платежей);

Д-т 68 - К-т 18 - методом "красное сторно" - на сумму излишне принятого к  вычету налога на добавленную стоимость (в сумме разницы между НДС  в первоначальной таможенной декларации и декларации, представленной при  корректировке таможенной стоимости);

Д-т 60 - К-т 52 - отражена оплата поставщику;

Д-т (К-т) 92 - К-т (Д-т) 60 - отражена переоценка задолженности  перед поставщиком;

Д-т 52 - К-т 92 - отражено поступление денежных средств  за предъявленные поставщику санкции, в том числе в размере сбора  за таможенное оформление, и (или) таможенной пошлины, и (или) налога на добавленную  стоимость.

Размещено на Allbest.ru