Бухгалтерский учет и налогообложение в рекламных агентствах

    Вознаграждение  субагентам устанавливалось в размере 5 процентов от стоимости оказанных  рекламодателю услуг (включая НДС). Соответственно за отчетный период субагентам было начислено и перечислено  вознаграждение: 
    240 000 руб. х 5% = 12 000 руб. 
    В том числе НДС из этой суммы составит: 
    (12 000 руб. : 1,18) х 18% = 1 831 руб. (округленно). 
    Собственные расходы рекламного агентства за отчетный период (учитываемые на счете 26) составили 35 000 рублей. 
    Согласно учетной политике рекламного агентства для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен «по оплате». 
    В бухгалтерском учете рекламного агентства данные операции необходимо отразить проводками: 
 

 
    <*> Поскольку договором  определено, что оплата вознаграждения  субагентам производится за счет  рекламного агентства, подобного  рода затраты являются расходами  последнего, связанными с реализацией  (оказанием) посреднических услуг  (то есть, коммерческими расходами). Соответственно в учете они  должны отражаться на счете 44 (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). 
 

3. Налогообложение  операций у рекламных агентов  

 
    К числу основных моментов, определяющих порядок налогообложения  посреднических (агентских) операций можно  отнести следующие. 
    Полученное агентом имущество (рекламная продукция), принадлежащее принципалу (в целях последующей реализации), а также денежные средства, переданные принципалом агенту для исполнения поручения, не являются доходами (и соответственно расходами) рекламного агентства (подпункт 9 пункта 1 статьи 251, подпункт 9 статьи 270 части второй НК РФ). 
    Аналогичным образом не являются доходами и расходами величина затрат, произведенных агентом в счет исполнения договора и возмещаемых ему принципалом. Причем, данное условие соблюдается лишь в том случае, когда подобные затраты не включаются в состав расходов агента, принимаемых в целях налогообложения (как это было сделано, например, в Примере 3). 
    Следовательно, налоговой базой при исчислении налога на прибыль для рекламных агентств будет являться только величина вознаграждения и иных подобных доходов (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ). 
    Следует также иметь в виду, что налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 части второй НК РФ). 
    Отдельно хотелось бы обратить внимание на порядок выставления и получения счетов-фактур агентом по посредническим операциям. 
    Данный порядок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с последующими изменениями), а также разъяснен письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (действующим в части, не противоречащей налоговому законодательству). 
    При исполнении агентских договоров в части выставления счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (в нашем случае — рекламное агентство) действует во взаимоотношениях с третьим лицом либо от своего имени, либо от имени принципала. От этого напрямую зависит порядок оформления счетов-фактур. 
    Так, при реализации рекламным агентством рекламной продукции (рекламных услуг) принципала (рекламопроизводителя или рекламораспространителя) счета-фактуры выставляются и фиксируются в следующем порядке: 
    1) если агентство реализует продукцию (услуги) по агентскому договору от имени принципала, то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Иными словами, в подобной ситуации счет-фактура оформляется самим принципалом (рекламопроизводителем, рекламораспространителем); 
    2) если рекламное агентство реализует продукцию (услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах уже от своего имени. При этом номер указанному счету-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. 
    В последнем случае принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (рекламного агентства) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется. 
    При выполнении агентом поручения принципала (рекламодателя) по оказанию рекламных услуг счета-фактуры оформляются следующим образом: 
    1) если продукция (услуги) приобретаются через агента, но от имени принципала, то и счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала. Только в этом случае он будет являться основанием для принятия к вычету НДС по приобретенной рекламной продукции (оказанных рекламных услуг) у принципала; 
    2) если приобретение рекламной продукции (заказ услуг) осуществляется агентством от своего имени, то счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от посредника (рекламного агентства). При этом такой счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Причем, оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются. 
    На сумму агентского вознаграждения посредник (рекламное агентство) выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала — в книге покупок. 
    Рекламное агентство может указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью продукции (услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.