Бухгалтерский учет кассовых операций

Старший кассир выдает необходимую  сумму согласно расчетно-платежной  ведомости (платежной ведомости) кассирам под роспись в книге учета  денежных средств или по РКО на срок, установленный в ведомости.

Кассир подготавливает подлежащую выдаче сумму наличных денег и  передает расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость) работнику  для подписания. Затем кассир пересчитывает  подготовленную к выдаче сумму денег  таким образом, чтобы работник мог  наблюдать за его действиями. Выдача наличных производится полистным, поштучным  пересчетом в сумме, указанной в  расчетно-платежной ведомости (платежной  ведомости).

Работник пересчитывает  под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньг  и. Кассир не принимает от работника  претензии по сумме наличных денег, если тот не пересчитал под наблюдением  кассира полученные им наличные деньги.

В последний день выдачи денег в виде заработной платы, стипендий  и других выплат в расчетно-платежной  ведомости (платежной ведомости) кассир:

• проставляет оттиск штампа или делает надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача наличных денег;
• подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк;
• сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);
• оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Кассовую книгу юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) ведет для учета поступающих в кассу и выдаваемых из нее наличных денег.

Платежный агент (банковский платежный агент (субагент)) помимо этого ведет еще одну кассовую книгу для учета принятых им наличных денег.

Кассир в кассовой книге:

• производит записи по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги;
• сверяет содержащиеся в ней данные с данными кассовых документов;
• выводит сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Кроме того, записи в кассовой книге сверяются с данными  кассовых документов главным бухгалтером  или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем и подписываются  тем, кто проводил эту сверку.

Листы кассовой книги (книги  у чета денежных средств), оформляемой  на бумажном носителе, до начала ведения  брошюруются и пронумеровываются. Причем листы кассовой книги обособленного  подразделения подбираются и  брошюруются юридическим лицом  по каждому такому подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги (книги учета денежных средств) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера – только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Отметим, что, согласно требованиям старого порядка, кассовая книга опечатывалась сургучной или мастичной печатью. Как видим, сейчас это делать не нужно.

Контроль за ведением кассовой книги (книги учета денежных средств) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии – руководитель.

В случае ведения кассовой книги (книги у чета денежных средств) с применением технических средств  необходимо обеспечить:

• сохранность содержащихся в названных документах данных на электронном носителе информации;
• исключение возможности несанкционированного изменения указанных сведений.

По усмотрению руководителя, при оформлении книги учета денежных средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и  кассирами может проводиться  с распечатыванием на бумаге листа  этой книг и или без его распечатывания. Если лист книги у чета

денежных средств выводится  на бумагу, на нем проставляются  подписи старшего кассира и кассиров. В противном случае подписи последних проставляются на листе с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Что касается листа кассовой книги, то его распечатывают на бумажном носителе в конце рабочего дня  в двух экземплярах.

Нумерацию листов кассовой книги (книги учета денежных средств) ведут автоматически в хронологической  последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги (книги  учета денежных средств) подбираются  в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный  год.

Лимит остатка наличных денег  – это максимально допустимая сумма денежных средств, которую  можно хранить в кассе для  проведения кассовых операций после  выведения в кассовой книге суммы  остатка денег на конец рабочего дня.

Юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) устанавливает такой  лимит самостоятельно путем издания  соответствующего распорядительного  документа, который должен храниться  в определенном руководителем порядке. При этом лимит остатка кассы  в 2012 году в банке утверждать больше не нужно. Отметим, что раньше лимит  остатка наличных денег устанавливался банком, а с руководителями предприятий он только согласовывался.

Правила расчета лимита остатка  наличных денег изложены в приложении к Положению № 373-П. Согласно им, при  установлении данного ограничения  можно исходить или из объема поступлений, или из объема выдач наличных денег. Последний показатель используется при отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные  работы, оказанные услуги.

Итак, вариант первый. Сумму поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период сначала делят на рабочие дни указанного периода, а потом умножают на рабочие дни, приходящиеся на период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег.

Вариант второй. Сумму выдач наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам) за расчетный период делят на рабочие дни этого периода. Затем полученный результат умножают на рабочие дни промежутка времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам).

Следует иметь в виду, что в обоих случаях расчетный  период не должен превышать 92 рабочих  дня юридического лица, индивидуального  предпринимателя. А период времени  между днями сдачи в банк (получения  из банка) наличных денег не должен быть более семи рабочих дней (при  расположении юридического лица, индивидуального  предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, – 14 рабочих дней).

Хранить наличные деньги сверх  лимита, то есть свободные денежные средства, на счетах в банках – обязанность  организации (индивидуального предпринимателя).

Накопление в кассе  наличных денег сверх установленного ограничения не допускается, за исключением  дней выплат заработной платы, стипендий, вознаграждений, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального  характера. В указанные дни входит день получения наличных денег с  банковского счета на указанные  выплаты, а также в выходные, нерабочие  праздничные дни в случае ведения  юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в это время  кассовых операций.

Свободные денежные средства уполномоченный представитель организации (индивидуальный предприниматель или  его уполномоченный представитель) могут внести напрямую в банк. Так  же деньги могут быть сданы для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя:

• в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки и инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки денежных средств;
• или в организацию федеральной почто- вой связи.

Что касается обособленного  подразделения, то его уполномоченный представитель помимо перечисленных  выше организаций может внести на личные деньги своему юридическому лицу.

Отметим, что, согласно старому  порядку, предприятия были обязаны  сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов  остатка наличных денег в кассе  в порядке и сроки, согласованные  с обслуживающими банками.

Пунктом 1 статьи 15.1 Кодекса  об административных правонарушениях  установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения  кассовых операций, выразившееся в:

• осуществлении расчетов наличными деньгами с друг ими организациями сверх установленных размеров;
• неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
• несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Это штраф в размере:

• от 4000 до 5000 рублей в отношении должностных лиц;
• от 40 000 до 50 000 рублей в отношении юридических лиц.

Отметим, что в Положении  № 373-П не содержится указаний на то, что банки систематически проверяют  соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. Вместе с тем в статье 15.2 Кодекса  об административных правонарушениях  предусмотрена ответственность  за невыполнение должностным лицом  учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций. Это штраф в размере от 2000 до 3000 рублей.

Учет кассовых операций ведется  на счете «Касса», который в соответствии с Рабочим планом счетов малого предприятия имеет номер 50.

Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом:

Счет 50

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток денег  на начало дня
2. Поступление денег в  кассу	3. Выдача денег из кассы
4. Сальдо - остаток на конец  дня (1+2-3)

 

Основные проводки, отражающие кассовые операции и

операции с денежными  документами

 

Операция	Документ-основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.Поступила арендная плата	Приходный кассовый ордер	50	91
2.Получена выручка за  реализованную продукцию, оказанные  услуги	Приходный кассовый ордер	50	62, 76
3.Выручка за реализованные  основные средства и иное имущество	Приходный кассовый ордер	50	76
4.Получены наличные деньги  с расчетного, валютного и иных  счетов в банке	Приходный кассовый ордер	50	51, 52, 55
5.Возвращен выданный аванс	Приходный кассовый ордер	50	62
6.Получен аванс от заказчика	Приходный кассовый ордер	50	62
7.Сдан в кассу остаток  неиспользованных подотчетными  лицами средств	Приходный кассовый ордер	50	71
8.Погашена наличными задолженность  по товарам в кредит, по займам, недостачам, растратам и хищениям.	Приходный кассовый ордер	50	73
9.Внесен наличными вклад  в уставный фонд предприятия	Приходный кассовый ордер	50	75
10.Погашена наличными  дебиторская задолженность	Приходный кассовый ордер	50	76
11.Получены наличными штраф, пеня	Приходный кассовый ордер	50	91
12.Списана положительная  курсовая разница	Расчет	50	91
13.Возврат в кассу излишне  выплаченных сумм заработной  платы	Приходный кассовый ордер	50	70
14.Поступление наличных  денег от филиалов и подразделений  организации	Приходный кассовый ордер	50	79
15.Оплачены долгосрочные  ценные бумаги, внесены вклады, даны займы	Расходный кассовый ордер	58	50
16.Оплачены счета по  услугам, сторонних организаций	Расходный кассовый ордер	76, 60	50
17.Оплачены из кассы  расходы, осуществленные за счет  средств целевого назначения	Расходный кассовый ордер  Счета поставщиков	86	50
18.Оплачены предприятием  приобретенные товары	Расходный кассовый ордер  Счета поставщиков	41	50
19.Сданы денежные средства  на счета в банке	Расходный кассовый ордер  Счета поставщиков	51, 52	50
20.Выданы единовременные  пособия	Расходный кассовый ордер	69	50
21.Выдана заработная плата	Расчетно-платежные ведомости	70	50
22.Выдано под отчет	Расходный кассовый ордер	71	50
23.Выдано наличными разным  кредиторам	Расходный кассовый ордер	76	50
24.Выявлена недостача  денег в кассе; недостача удержана  из заработной платы кассира	Акт инвентаризации	94  50	70  94
25.Списана отрицательная  курсовая разница	Расчет	91	50
25.Оприходованы поступившие  в кассу денежные документы  (почтовые марки, вексельные марки,  оплаченные авиабилеты и т.д.)	Приходный кассовый ордер	50	50, 51, 52,   71, 76