Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик  произвел уплату единого налога.

На свидетельство распространяются правила обращения с документами  строгой отчетности, установленные  действующими нормативными актами Российской Федерации. При этом предусмотрено, что при утрате свидетельства оно не подлежит возобновлению В таком случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое Свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство не должна составлять более 20% стоимости свидетельства на оставшийся период

При повторной утрате свидетельства оно может быть приобретено налогоплательщиком за 100% стоимости на оставшийся период.

В качестве иллюстрации  порядка ведения бухучета при  применении единого налога приведем примеры

Пример 1. Налогоплательщик осуществляет деятельность в сфере розничной торговли, общая численность организации - 35 чел, торговля осуществляется в трёх магазинах с численностью работающих в каждом по 10 человек.

В соответствии с Законом  налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговой инспекции три  магазина и обеспечить раздельное ведение учета по каждому из них. Кроме того, раздельный учет должен вестись и по расходам, связанным с содержанием офиса предприятия (общехозяйственным), даже если он находится в одном из магазинов. При этом в состав общехозяйственных расходов включаются расходы, косвенно участвующие в получении доходов от розничной торговли, а именно заработная плата руководителя организации, бухгалтера и другого административно-управленческого персонала; хозяйственные расходы, связанные с содержанием административных помещений, и др.

Такой порядок учета  определен ст. 4 Закона и необходим  для правильного исчисления финансового  результата по каждому месту осуществления  деятельности. Однако, поскольку организация  не имеет иного вида деятельности и официально уведомлена налоговой инспекцией о переводе на уплату единого налога на вмененный доход, платежи во внебюджетные фонды с заработной платы директора, бухгалтера и иных работников по всем трем магазинам не производятся.

Пример 2. Организация занимается производственной деятельностью и розничной торговлей. В соответствии с законодательством она переведена на уплату единого налога на вмененный доход только на деятельность в сфере розничной торговли.

За 1 квартал 2000 г. выручка  от реализации продукции (работ, услуг) составила в целом по организации 1 млн. руб., в том числе от реализации произведенной продукции - 800 тыс.руб., торговой деятельности - 200 тыс. руб. Фонд оплаты труда управленческого персонала, занимающегося организацией производственной и торговой деятельности - 100 тыс.руб.; общехозяйственные расходы -200 тыс.руб.; произведены расходы по строительству жилья - 100 тыс.руб.

В этом случае распределение  общехозяйственных расходов между  двумя видами деятельности, фондом оплаты труда управленческого персонала и расходами по строительству жилья (льгота по прибыли, направленной на капвложения по строительству жилья) производится пропорционально выручке от реализации продукции.

Таким образом, организация  имеет право отнести на себестоимость  произведенной продукции общехозяйственные расходы в сумме 16 млн.руб. [200 тыс.руб. х (800 тыс.руб. : 1 млн.руб. х 100%)], расходы по оплате труда управленческого персонала - 80 тыс.руб. (100 тыс.руб. х 80% : 100%).

С 80 тыс.руб. организация  должна произвести взносы во внебюджетные социальные фонды. Для учета льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капвложений, организацией могут быть учтены расходы по строительству жилья в сумме 80 тыс.руб. (100 тыс.руб.. х 80% : 100%). Аналогичным образом должны распределяться и другие расходы общехозяйственного назначения.

Ставка и  порядок расчета единого налога.

Ставка единого налога установлена Законом о едином налоге на вмененный доход и составляет 20% вмененного дохода. Расчет суммы единого налога производится с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов доходности.

Для исчисления налоговой  базы используются следующие повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности:

К, - муниципальное образование, на территории которого осуществляется деятельность

К₂- место осуществления деятельности (место дислокации)

К₃- характер и ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг)

К₄- сезонность

К₅- суточность работы

К_б-использование дополнительной инфраструктуры, оказание сопутствующих услуг.

Налоговая база определяется отдельно для каждого стационарного (нестационарного) места осуществления  предпринимательской деятельности.

Начисление единого  налога на вмененный доход производится по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», счёта 99 «Прибыли и убытки». Перечисление налога производится с дебета счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход» и кредиту счетов по учету денежных средств.

 

Предлагаемый  вариант упрощенной

формы бухгалтерского учета (типа

GENERAL LEDGER).

 

В настоящее время нет прямых указаний Минфина РФ, какую форму бухгалтерского учета применять тому или иному предприятию. Например, в новом «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» в разделе «Регистры бухгалтерского учета» есть запись: «Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета». Таким образом, речь идет о формах регистров, которые рекомендуются и не более.

Существуют «Рекомендации  по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» (Письмо Минфина РФ № 59 от 24.07.92 г.) и «Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (утв. Приказом Минфина РФ № 131 от 22.12.95 г.). Однако, хотя второй документ звучит как «указание», применение той или иной формы бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Вместе с тем, при проверке предприятий налоговыми органами, возникают со стороны налоговых служб замечания и пожелания соблюдения обязательности рекомендуемых Минфином РФ форм учета.

Нам представляется, что  бухгалтерский учет, с точки зрения его организации и отражения  в учетных регистрах, должен быть максимально упрощен.

На наш взгляд, этому  требованию соответствует американская форма бухгалтерского учета с ведением Главной книги типа СЕ^КАЕ ЬЕВСЕК.

Применение этой формы  учета не нарушает общего методологического  подхода: первичный документ - бухгалтерская запись - регистр учета - сводные данные - баланс. Однако в отличие от Главной книги по журнально-ордерной форме учета Главная книга по американскому типу ведется в разрезе субсчетов, что делает ее одновременно и сводным, и аналитическим регистром учета. Таким образом, отпадает необходимость ведения большинства дополнительных аналитических ведомостей и таблиц.

В качестве дополнительных регистров учета остаются расчетно-платежные ведомости по заработной плате, типовые учетные регистры по кассовым операциям, учету амортизации основных средств и МБП, калькуляции себестоимости изделий и некоторые другие расчеты.

Таким образом, предлагаемая форма учета имеет схему, первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной последовательности - Главная книга (с ведением отдельных счетов) - Баланс. Основной учетный регистр - счет (табличная форма счета приведена). Каждый счет имеет нумерацию (код) в соответствии с рабочим Планом счетов, разработанным на каждом предприятии в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР № 56 от 1.11.91 г. в редакции Приказом Минфина РФ № 173 от 28.12.94 г., №81 от 28.07.95 г., № 31 от 27.03.96 г., № 15 от 17.02.97 г.). Каждый счет -это и есть отдельный регистр Главной книги и их совокупность образует Главную книгу предприятия (организации, фирмы) В конце месяца подсчитываются обороты, рассчитывается сальдо конечное (остаток на конец месяца). Данные каждого счета (сальдо начальное, обороты и сальдо конечное) заносятся в оборотную ведомость за месяц, квартал, полугодие, год, а затем - в соответствующий по этому периоду баланс.

Таким образом, этот вариант  учета прост, понятен, позволяет  вести учет при любом количестве хозяйственных операций, не требует  множества учетных регистров. При  переводе из «ручного» режима в автоматизированный ( с применением ЭВМ) этот вариант легко ввести в память ЭВМ, он не создаст путаницы.

Представляется целесообразным вести эту форму всем Юридическим  лицам независимо от вида деятельности и ведомственной принадлежности (государственным, полугосударственным и частным структурам).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерская отчетность малых предприятий.

 

Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и регулируется следующими документами:

Федеральным Законом  № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.98)

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» (новая редакция введена Приказом Минфина России от 6.07.99 № 43 н)

Приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4 н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций»

Приказом Минфина России от 28.06.2000 г.% 60 н «О методологических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».

Документы, регулирующие отдельные вопросы бухгалтерской  отчетности:

ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» (утв. приказом МФ России от 25.11.98 № 56 н)

ПБУ 8/98 «Условные факты  хозяйственной деятельности» (утв. приказом МФ России от 25.11. 98 № 57 н)

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом МФ России от 6.05.99 №32 н)

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом МФ России от 6.05.99 № 33 н)

ПБУ 11/2000 «Информация  по аффимированным лицам» (утв. приказом МФ России от 13.01.2000 № 5 н)

ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам» (утв. приказом МФ России от 27.01.2000 № 11 н).

При формировании отчетности за 2000 г. для всех коммерческих организаций  независимо от дифференциации (малые, средние) и вида деятельности важным фактором является совершенно новый подход- отсутствие типовых форм. Такой подход уже близок к основному требованию организации бухгалтерского учета в целом - рациональности. Вместе с тем, независимо от набора и количества отчетных форм должны быть соблюдены принципы достоверности и полноты, нейтральности, целостности, последовательности, существенности.

Вариантами бухгалтерской  отчетности в зависимости от объемов деятельности организации являются:

- упрощенный

- стандартный

- множественный.

(см. подробно Приказ  Минфина России от 13.01.2000 г. №  4 н « О формах бухгалтерской  отчетности организаций»)

Несмотря на общие  подходы к бухгалтерской отчетности в целом для большинства организаций, для малых предприятий были и остаются особенности. Рассмотрим их.

1. Распоряжением Правительства  РФ от 9 октября 1995 г № 1389-р  с изменениями, внесенными распоряжением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 1150-р, предусмотрено «... поручить Госкомстату России устанавливать предусматривающий упрощенные процедуры и формы отчетности порядок представления субъектами малого предпринимательства государственной статистической отчетности, а Минфину России - бухгалтерской отчетности»*

2. В соответствии с  письмом Минфина РФ от 1 февраля 1993 г «Учет на малых предприятиях» в разделе III «Бухгалтерская отчетность малого предприятия» этого документа конкретно не указаны формы отчетности, а у казано « К годовой бухгалтерской отчетности малые предприятия прилагают пояснительную записку, в которой излагаются учетная политика (нормы и правила по оценке и учету отдельных видов имущества и затрат), основные факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты его деятельности и финансовое состояние. Малые предприятия, созданные на основе привлечения средств частных лиц (пайщиков), вкладов других предприятий и физических лиц, до закрытия оборотов за декабрь, если это не предусмотрено учредительными (или иными) документами, готовят и представляют на утверждение в указанные адреса (или в форме доклада руководителя предприятия на собрании вкладчиков) доклад о финансовой деятельности предприятия в отчетном году».

3. В «Указаниях по  ведению бухгалтерского учета  и отчетности и применению  регистров бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства» (утв. приказом МФ РФ от 22 декабря 1995 г. № 131) в разделе 3 «Бухгалтерская отчетность малого предприятия» имеются два коротких пункта касательно отчетности в следующем изложении:

« п. 3.1. Малое предприятие  составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (номера и даты документа не указаны - прим автора)

п 3.2 Малое предприятие  вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. При этом в состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разрешается включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о

•финансовых результатах  и их использовании». (Известно, что  форма № 2 свое название уже поменяла (прим. автора). Не представляется в составе бухгалтерского отчета пояснительная записка».