Бухгалтерский учет нематериальных активов

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость НМА, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

 

 

 

 

3. Документальное оформление движения нематериальных активов

 

В настоящее время отсутствуют какие – либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Все операции по документальному оформлению движения нематериальных активов целесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии. По особо крупным объектам возможно издание приказа на приемку или списание конкретного объекта.

В соответствие с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашается соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

 

 

4. Синтетический и аналитический  учет поступления и выбытия  нематериальных активов

 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах  04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Расходы организации  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и             технические работы»;

04-5 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;
• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на договорной основе;
• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов: Дт 08 Кт 76,10,70,69.

 После принятия на  учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются проводкой: Дт 04 Кт 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:

• При приобретении:
1. Дт 08-5 Кт 76 – на покупную стоимость;

Дт 19-2 Кт 60,76 и др. – на сумму НДС;

2. Дт 04 Кт 08-5 – на первоначальную стоимость;

3.   Дт 68 Кт 19-2 – зачтен НДС.

• При создании своими силами:
1. Дт 08-5 Кт 10, 70, 69 – на сумму фактических затрат;
2. Дт 04 Кт 08-5 – на первоначальную стоимость при принятии к учету.
• От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
1. Дт 08-5 Кт 75-1 – на договорную стоимость;
2. Дт 04 Кт 08-5 – на первоначальную стоимость.
• Полученных безвозмездно:
1. Дт 08-5 Кт 98-2 – на рыночную стоимость;
2. Дт 04 Кт 08-5 – на первоначальную стоимость;
3. Дт 98-2 Кт 91-1 – на сумму ежемесячных начислений амортизации.
• Поступление нематериальных активов для совместной деятельности: Дт 04 Кт 80.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в Дт 04 «Нематериальные активы» с Кт 08, отрицательная деловая репутация отражается по Кт 98 «Доходы будущих периодов».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

• их продажа,
• списание вследствие непригодности,
• безвозмездная передача,
• передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При реализации нематериальных активов делаются следующие типовые бухгалтерские записи:

• Дт 91-2 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 05  Кт 04 – на сумму амортизации;
• Дт 91-2 Кт 70,76, 67 и др. – на расходы по выбытию;
• Дт 50, 51, 52  Кт 91-1 – на сумму выручки;
• Дт 91-2 Кт 68 – на сумму НДС;
• Дт 91-9 Кт 99 - на сумму прибыли;
• Дт 99 Кт 91-9 – на сумму убытка.

При безвозмездной передаче нематериальных активов:

• Дт 91-2 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 05  Кт 04 – на сумму амортизации;
• Дт 91-2 Кт 70,76, 67 и др. – на расходы по передаче;
• Дт 91-2 Кт 68 – на сумму НДС, подлежащей уплате передающей стороной;
• Дт 99 Кт 91-9 – на сумму убытка.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций:

• Дт 58 -1 Кт 04 - на договорную стоимость;
• Дт 05  Кт 04 – на сумму амортизации;
• Дт 91-2 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 58 Кт 91 – на сумму превышения договорной стоимости над остаточной;

Дт 91  Кт 58 - обратная разница;

• Дт 58 Кт 76 – на сумму дополнительных расходов, связанных с передачей нематериального актива в уставный капитал;
• Дт 91-9 Кт 99 - прибыль от передачи нематериального актива;
• Дт 99 Кт 91-9 – убыток  от передачи нематериального актива.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, так же отражают их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» корреспонденции счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в Дт 20, 26 или других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следующих способов:

• линейный;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в 5 лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение 3-х лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы не зависимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения пользования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 04 на Внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов (см. Приложение 2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.  

 

 

 

 

5. Учет амортизации нематериальных  активов

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установление этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

• линейный способ – исходя из норм, начисленных организацией на основе их полезного использования;
• способ уменьшение остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцом ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяц выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

• накопление начисленных сумм на отдельном счете;

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.