Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2014 в 21:14, реферат
Нематериальные активы по-английски называются гораздо более романтично - intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя пощупать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться совершенно осязаемо учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной или, по меньшей мере, управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.
Вообще говоря, что бы ни утверждали, но настоящим двигателем прогресса являются человеческие идеи. Просто для того, чтобы идея заработала, ее нужно воспринять, сформулировать и воплотить.
Введение 3
1. Основные нормативные документы 4
2. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 5
3. Документальное оформление движения нематериальных активов 8
4. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов 9
5. Учет амортизации нематериальных активов 12
6. Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права пользования нематериальными активами у организаций – правообладателей и правопользователей 14
7. Особенности учета деловой репутации 15
8. Инвентаризация нематериальных активов 16
9. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности 17
Заключение 18
Список литературы 19
Приложение 1 20
Приложение 2 29
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Пример 1. Организация приобрела объект НМА стоимостью 15 000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. Учетной политикой организации закреплено, что амортизация по НМА отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции | |
Дебет |
Кредит | ||
08 |
60 |
15 000 |
Приобретен объект НМА |
04 |
08 |
15 000 |
Введен в эксплуатацию объект НМА |
Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного использования | |||
20, 25, 26, 44 |
05 |
312,50 |
Начислена амортизация (15 000 рублей / 48 месяцев) |
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 4, но предположим, что учетной политикой организации предусмотрено начисление сумм амортизации без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов». На счетах бухгалтерского учета будут произведены следующие записи:
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции | |
Дебет |
Кредит | ||
08 |
60 |
15 000 |
Приобретен объект НМА |
04 |
08 |
15 000 |
Введен в эксплуатацию объект НМА |
Ежемесячно начиная с ноября в течение срока полезного использования | |||
20, 25, 26, 44 |
04 |
312,50 |
Начислена амортизация (15 000 рублей / 48 месяцев) |
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в случае в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Начислена амортизация по нематериальным активам:
Начислена амортизация по объектам:
Списание амортизационных отчислений осуществляется проводкой: Дт 05 Кт 04.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль (товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие). Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоторых организаций.
Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использования объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам.
Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствие с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.
Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие на его продажу. Остаточная стоимость объекта списывается с Кт 04 в Дт 91, сумма амортизации по переданному объекту – в Дт 05 с Кт 04, сумма НДС по объекту – в Дт 91 и Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по Дт 91 и Кт 99 «Прибыль и убытки».
При передаче права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.
При передаче прав на использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04.
За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта.
Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:
Дт76 Кт 90 -1
В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по Дт 76 и Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумму начисленной амортизации по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счет учета затрат по основной деятельности, а во втором случае – в Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.
Начисление единого вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по Дт 97 «Расходы будущих периодов» и Кт 76. в течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счет учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство с Кт 76.
Под деловой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества на покупной ценой; она учитывается в качестве доходов будущих периодов.
В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становиться только в момент купли-продажи организации или ее части.
При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ее имущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости с Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Деловая репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы» с Кт 76.
Пример 1. Организация А приобрела организацию Б за 1200 тыс. руб. Балансовая стоимость имущества организации Б составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств – 600 тыс. руб., производственных запасов – 300 тыс. руб., прочих активов – 100 тыс. руб.
Балансовая стоимость имущества организации А составила 5млн. руб., в том числе основных средств – 3 млн. руб., производственных запасов – 1 млн. руб., прочих активов – 1 млн. руб. После приобретения организации Б балансовая стоимость имущества организации А составила 6,2 млн. руб., в том числе основных средств – 3,6 млн. руб., производственных запасов – 1,3 млн. руб., прочих активов – 1,1 млн. руб., нематериальных активов – 0,2 млн. руб.
В организации А в бухгалтерском учете по операциям приобретения организации Б будет сделаны следующие записи:
Дт 01 «Основные средства» - 600 тыс. руб.
Дт 10 «Материалы» - 300 тыс. руб.
Дт других счетов имущества – 100 тыс. руб.
Дт 04 «Нематериальные активы» - 200 тыс. руб.
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1200 тыс. руб.
Пример 2. Организация А приобрела организацию Б за 700 тыс. руб. Остальные условия аналогичны условиям примера 1.
В организации А в бухгалтерском учете по операции приобретения организации Б будут осуществлены следующие записи:
1) Дт 01 «Основные средства» - 600 тыс. руб.
Дт 10 «Материалы» - 300 тыс. руб.
Дт других счетов имущества – 100 тыс. руб.
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 100 тыс. руб.
Кт 98 «Доходы будущих периодов» 300 тыс. руб.
Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Ежемесячно сумму амортизации списывают в Дт счетов учета затрат на производство с Кт 04 «Нематериальные активы».
Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации. При этом дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарного знака и т.п.).
Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п.4 ПБУ 14/2007 является закрытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, несоответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 «Нематериальные активы».
Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.
В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.
Учетные и фактические данные по объемам нематериальных активов, а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ – 1а).
Сведения о наличии нематериальных активов на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии отдельных видов нематериальных активов содержатся в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.
В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
Информация о работе Бухгалтерский учет нематериальных активов