Бухгалтерский учет, организация, оформление операций при осуществлении лизинговых операций

       С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные     вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:

1)  лизинг дает возможность  предприятию-лизингополучателю расширить  или модернизировать производство  и наладить обслуживание оборудования  без крупных единовременных затрат  и необходимости привлечения  заемных средств;

2) смягчается проблема  ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования  равномерно распределяются на  весь срок действия договора, высвобождаются средства для  вложения в другие виды активов;

3)  не привлекается  заемный капитал, и в балансе  предприятия поддерживается оптимальное  соотношение собственного и заемного  капиталов.

 

         Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, предприятию проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет, тогда как кредит на такой срок получить сегодня практически невозможно. И что еще немаловажно: лизинг позволяет значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса: лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

         Схема оформления договора лизинга (приложение 1) оборудования более простая, чем при получении кредита. Для получения оборудования в лизинг не требуется развернутого бизнес-плана: предприятию нужно лишь заполнить заявку и приложить к ней стандартный набор юридических документов. Решение о финансировании или отказе в таковом принимается в течение 10 – 14 дней с момента подачи заявки.

          Сегодня уже никто не будет отрицать того факта, что лизинг оборудования способствует развитию российской промышленности, непосредственно стимулирует процесс замещения импортной продукции качественными отечественными аналогами, повышению занятости населения, росту доходов частного бизнеса и государства. К слову, объем лизинговых услуг в России в 2008 году составил 4,3 % от общего объема инвестиций или 1,4 миллиарда долларов США, только за последний год рост лизинговых операций в России составил около 9 %, а по прогнозу на 2010 год рост отрасли составит еще 5 %. Всего в России на сегодня насчитывается 415 действующих лизинговых компаний, 277 из которых заключили хотя бы один договор лизинга в 2008 году.

         Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. 

2.2. Бухгалтерский  учет у лизингополучателя и лизингодателя

           В момент получения лизингополучателем  лизингового имущества право  собственности к нему не переходит. Передача лизингового имущества  лизингодателем лизингополучателю  оформляется первичным учетным  документом, содержащим все необходимые  реквизиты (наименование документа, дату составления документа, наименование  организации, от имени которой  составлен документ и другие) .

На объект основных средств, полученный по договору лизинга, лизингодатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) . Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:

• поступление лизингового имущества;

• начисление лизинговых платежей;

• возврат лизингового имущества;

• выкуп лизингового имущества.

          Принимая лизинговое имущество  к учету, лизингополучатель устанавливает  срок его полезного использования. Законодательство позволяет устанавливать  срок полезного использования  равный сроку действия договора  лизинга. Это имеет смысл, если  после окончания срока договора  имущество возвращается лизингодателю. Тогда к моменту возврата стоимость  лизингового имущества, в в сумме лизинговых платежей, будет полностью списана на затраты посредствам начисления амортизации. Так же такой срок полезного использования устанавливается в том случае, если имущество не возвращается лизингодателю и ожидаемый и ожидаемый срок полезного использования данного имущества равен сроку лизинга.

         Когда договор лизинга предусматривает  дальнейший переход права собственности  на лизинговое имущество к  лизингополучателю, срок полезного  использования устанавливается, как  и в случае с собственными  основными средствами. То есть  исходя из ожидаемой производительности  и мощности данного объекта, ожидаемого  физического износа и так далее.

          Если лизинговое имущество переходит  в собственность лизингополучателя, порядок отражения в бухгалтерском  учете данной операции зависит  от того, когда это происходит  – после окончания срока лизинга (сумма лизинговых платежей полностью  погашена) или до его окончания.

             Порядок ведения бухгалтерского  учета в ситуации, когда имущество  по договору лизинга остается  на балансе лизингодателя, достаточно  четко определен Указаниями. Приобретая  имущество для передачи в лизинг, организация-лизингодатель формирует  его первоначальную стоимость  по общим правилам1. В первоначальную стоимость предмета лизинга включаются также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Например, может потребоваться монтаж или установка данного объекта. Ведь лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, которое отвечает условиям договора и назначению предмета лизинга. Поэтому расходы, которые по договору несет лизингодатель, учитываются при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга.

           В соответствии с положением  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным  приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н (в редакции приказа Минфина  от 27.11.2006. № 156Н) основные средства  принимаются к бухгалтерскому  учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью  основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за  исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором поставщику, относят:

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

         Когда первоначальная стоимость  предмета лизинга сформирована, этот объект на основании акта  приемки-передачи основного средства  «форма ОС-1» (Приложение). Если по  условиям договора лизинга лизинговое  имущество поставляется его продавцом  непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные  записи делаются в бухгалтерском  учете транзитом на основании  первичного учетного документа  лизингополучателя.

В течении срока действия договора лизингодатель получает лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступает с момента начала использования лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает с себя:

• возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретение и передачей предмета лизинга;
• возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг;
• доход лизингодателя2.

Лизинговые платежи, как доход, отражаются в учете лизингодателя следующим образом

Данный порядок признания дохода в виде лизинговых платежей в бухгалтерском учете применяется независимо от того, предусмотрен ли в конце договора переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, и следовательно, присутствует ли в сумме лизинговых платежей выкупная цена.

ВЫВОД: Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет лизинговых операций

3.1. Учет лизинговых операций

        При  организации учета операций по  договору финансового лизинга  необходимо руководствоваться Указаниями  об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору  лизинга, утвержденными приказом  Минфина России от 17.02.97 № 15, и  инструкцией по применению нового  Плана счетов бухгалтерского  учета. При этом первый из названных  нормативных актов может быть  применен постольку, поскольку не  противоречит второму.

       В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговых платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя.

       По окончании каждого месяца лизингодатель составляет счет-фактуру на сумму месячного лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга и передает первый экземпляр этого счета лизингополучателю.

        По  окончании действия договора  возможно несколько вариантов  развития дальнейших отношений: стороны могут пролонгировать  лизинговый договор; лизингополучатель  может выкупить предмет лизинга  в свою собственность; возврат  предмета лизинга лизингодателю.

       Рассмотрим  особенности бухгалтерского учета  операций по договору лизинга  у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.

      В течение  срока действия договора лизинга  лизингополучатель отражает в  бухгалтерском учете только причитающиеся  к уплате текущие лизинговые  платежи.

    В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом никто не запрещает сторонам предусмотреть в договоре, что выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивает лизингополучателем по окончании договора лизинга. В этом случае в течение всего срока лизинга лизингополучатель сможет учитывать в составе своих расходов лизинговые платежи в полном объеме, а выплаченная в конце договора выкупная цена сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Международные  лизинговые операции

          Международный лизинг - это финансовый лизинг, при котором одна из сторон (лизинговая фирма, арендодатель, арендатор) принадлежит другой стране. Существует два такого типа лизинга: импортный, объектом которого выступает имущество, поступающее от зарубежных поставщиков, и экспортный, где объектом является имущество предназначенное зарубежным получателям.

Различаются лизинговые операции по отношениям между заемщиком и сдающим в наем. Это прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает как сдающий в наем, или косвенный лизинг - сдача в аренду через посредника.

По типу финансирования лизинг делится на срочный (одноразовая аренда) и револьверный (возобновляемый). В этом случае по истечении первого срока договор продлевается. Объекты лизинга сменяются в определенные отрезки времени в зависимости от износа и по желанию арендатора, который берет на себя расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее не оговариваются. Объектом лизинга служит, как правило, оборудование, техобслуживание которого требует все новых специальных знаний в результате научно-технического прогресса (оргтехника, электронное оборудование, станки).