Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле

 

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

 Федеративное  государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Нижегородский    государственный архитектурно-строительный     университет»

Институт экономики, управления и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине : «Бухгалтерский учет»

На тему: «Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле.»

 

 

 

 

Выполнила:                   ____________________         Студентка гр. ЭПО-03/з

                                                  (Дата, подпись)                            Разживина В.А.

 

Проверил:                     _____________________       ст.пр. Муратова В.А.

                                                (Дата, подпись)

 

Нижний Новгород

2015

Содержание

Введение……………………………………………………………...……....3

1. Различия розничной и оптовой торговли………………………..………4
2. Бухгалтерия в оптовой торговле, есть ли сложности?..............................5
3. Бухгалтерский учет в розничной торговле………………………………7
4. Бухгалтерский учет: Учет продажи товаров в оптовой торговле………9
5. Бухгалтерский учет: Учет продажи товаров в розничной торговле…..15

Список использованной литературы……………………………………….21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Все организации и предприятия по видам деятельности подразделяются на несколько больших групп:

• производство,
• услуги,
• строительство,
• оптовая торговля,
• розничная торговля

 

Несмотря на то, что правила бухгалтерского учета одинаковы для всех видов деятельности, сам бухгалтерский учет на предприятиях различных сфер деятельности отличается друг от друга. Различия обусловлены отраслевой спецификой видов деятельности.

 Для того, что вести  бухгалтерский учет в той или  иной организации, необходимо изучить  существующие отраслевые особенности  бухгалтерского учета.

 Традиционно, бухгалтерский  учет в производстве и строительстве  считается самым сложным, а самым  простым — бухгалтерский учет  в оптовой торговле и бухгалтерский  учет в розничной торговле.

Хотя, и в учете в торговли встречаются свои сложности.

 

 

 

 

 

1. Различия розничной и оптовой торговли

 

Для начала, определим, какая торговля относится к оптовой, а какая к розничной.

 Изучив гражданское  и налоговое законодательство, можно  выделить несколько отличий розничной  торговли от оптовой:

• розничная торговля осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи,
• розничная торговля — это продажа товаров в розницу для личного, семейного и иного потребления, не связанная с предпринимательской деятельностью,
• розничная торговля осуществляется как за наличный расчет, так и по безналичному  расчету с использованием пластиковых банковских карт.

 

Для оптовой торговли такого четкого определения нет ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве. Понятие “оптовая торговля” используется, когда идет речь о крупных партиях товара, которые приобретаются для последующей перепродажи в розницу или мелкий опт. Как правило, оптовые продажи осуществляются через сеть посредников или дилеров по договорам поставки. [1]

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерия в оптовой торговле, есть ли сложности?

 

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли будет сложнее, если осуществляется торговля товарами, произведенными за пределами Российской Федерации. В этом случае, бухучет в оптовой торговле должен будет обеспечить учет валютных контрактов, паспортов валютных сделок, учет расчетов с поставщиком товаров в валюте контракта.

Если же поставщики товаров — российские резиденты, сложностей в бухгалтерском учете оптовых поставок товаров быть не должно. Сложности могут возникнуть в процессе обмена первичными документами (накладные и товаро-транспортные накладные, договоры), если поставщик является иногородним. Поэтому рекомендуем сразу разработать систему обмена первичными документами и назначить лиц, ответственных за представление этих документов в установленные сроки.

Бухгалтерия в оптовой торговле (схема работы такова: товар приобретен оптом и оптом продана вся партия приобретенного товара), вообще не представляет никаких трудностей. Поскольку, в бухгалтерском учете в программе 1С Бухгалтерия можно сформировать накладную на отпуск товара на основании документа поставки. Разница в цене будет являться доходом от операции.

Если приобретаемая партия товара потом продается по частям, то в этом случае необходимо будет организовать партионный учет товара. И тоже все просто.

 Разница в цене будет  являться доходом от операции. Минус текущие расходы, получим  финансовый результат: прибыль или  убыток.

Выбирая систему налогообложения ОСН (основная система налогообложения) или УСН (упрощенная система налогообложения), обращаем внимание вот на следующий факт:

• если предполагается значительный годовой оборот по выручке (по реализации),  более 60 миллионов, то выбора нет — это ОСН со всеми налогами (имущество, прибыль, НДС, транспортный и земельный налоги (при наличии соответствующей налоговой базы), экологический сбор),
• если предполагаемый годовой оборот по выручке не превысит 60 миллионов, выбираем УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

Бухучет в оптовой торговле, организованный с применением программного обеспечения, не требует от бухгалтера каких-то эксклюзивных знаний и навыков. [1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский учет в розничной торговле.

 

Бухучет в розничной торговле имеет ряд особенностей. Эти особенности связаны с возможностью применения в отношении этого вида деятельности как специального режима в виде ЕНВД (единого налога на вмененный доход), так и УСН (упрощенной системы налогообложения).

Так же, с 2013 года:

• плательщики УСН обязаны вести бухгалтерский учет,
• применение ЕНВД не является обязательным, как это было раньше.

 

Для того, чтобы определиться в эффективности применения ЕВНД или УСН, необходимо провести расчеты, используя отчетные данные прошлых лет и прогнозные показатели

Бухгалтерия в розничной торговле отличается многообразием вариантов относительно размера уплачиваемых налогов.

В случае применения спецрежима ЕНВД, налоговые платежи, в основном, имеют фиксированный характер. Плательщики ЕНВД имеют право не применять ККТ (контрольно-кассовую технику), а это означает экономия на стоимости как самого контрольно-кассового аппарата, так и на его техническом обслуживании.

Для того, чтобы определиться относительно размера налога ЕНВД, необходимо определить налогооблагаемую базу на основании положений Налогового Кодекса (НК РФ) 

К видам розничной торговли, по которым может применяться специальный режим в виде ЕНВД, относиться торговля на предприятиях стационарной торговли на площади не более 150 кв.м, торговля через торговые автоматы, общественное питание без залов обслуживания (кафетерии и буфеты).

В случае применения только спецрежима ЕНВД, бухучет в розничной торговле сводится к следующим операциям:

• определение размера налога ЕНВД,
• систематическое отражение на счетах бухгалтерского учета приходно-расходных товарных операций в хронологической последовательности,
• отражение банковских и кассовых операций,
• отражение операций по реализации и списанию себестоимости товара,
• отражение операций по начислению зарплаты и обязательных страховых взносов,
• ежеквартальная отчетность и годовая отчетность.
• Если предприятием будет выбрана упрощенная система налогообложения (УСН), то предпочтения, скорее всего, будут отданы объекту налогообложения “доходы минус расходы”.

Список расходов, которые учитываются в целях исчисления Единого налога по  УСН, содержится в Налоговом Кодексе и является закрытым. Это означает, если в Налоговом Кодексе не содержится какой-то из расходов, произведенный организацией, то сумма этого расхода не будет уменьшать налогооблагаемый доход.

В случаях применения УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”, бухгалтерия в розничной торговле должна особенно ответственно относиться к учету расходов.

В остальном, бухгалтерский учет ведется аналогично рознице на ЕНВД, по тем же участкам учета. [1]

 

 

4. Бухгалтерский учет: Учет продажи товаров в оптовой торговле

 

  Согласно  ст.7  Закона  РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона РБ от 26.11.2003 № 247-З) торговля подразделяется на следующие  виды:  оптовая торговля; розничная торговля; общественное питание  (торгово-производственная  деятельность). Субъекты торговли вправе осуществлять один или несколько видов торговли.

     Оптовая   торговля  -  вид  торговли,  осуществляемой  в  целях последующего    использования    товаров    в    предпринимательской деятельности  или  иных  целях,  не  связанных  с  личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием.

     Торговые  организации,  осуществляющие  оптовую торговлю, могут иметь    товарные    склады    (общетоварные,   специализированные), организовывать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в  объеме  и  ассортименте,  необходимые для бесперебойной торговли, оказывать  информационные,  транспортные  и иные услуги, связанные с торговлей.

     Оптовая   торговля   может   осуществляться   собственным   или

комиссионным товаром.

     Для  синтетического  учета приобретенных в собственность  товаров используется   счет   41   «Товары».  Принятые  на  комиссию  товары учитываются   на   забалансовом   счете  004  «Товары,  принятые  на комиссию».

     В  соответствии  с Типовым планом счетов бухгалтерского  учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее  -  Инструкция),  утвержденных  постановлением  Минфина РБ от 30.05.2003   №   89,   на  счете  41  «Товары»  отражается  движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.  Оприходование  прибывших на склад товаров отражается по дебету  счета  41  «Товары»  в  корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).

     Согласно  п.20  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет  налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ  от 18.03.2002 № 30, предприятия торговли и общественного питания при  отражении  в  бухгалтерском  учете  операций  по  учету товаров используют   один   из   методов,  установленных  правилами  ведения бухгалтерского  учета: либо по продажным, либо по ценам приобретения (примечание).

     Организации  оптовой торговли учет товаров  ведут преимущественно по   ценам   приобретения,  а  розничной  торговли  и  общественного  питания  -  по продажным ценам. Поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной и оптовой торговли несколько различается.

     Напомним,   что   организация  бухгалтерского  учета  розничной торговли  на  промышленных  предприятиях  с учетом применения нового Плана счетов была рассмотрена в материале В.Прохожей. [1]

     Каков  порядок учета продажи товаров  при оптовой торговле? 

     Организации  оптовой  торговли, в соответствии  с Типовым планом счетов   бухгалтерского   учета,  результат  от  реализации  товаров определяют  на  счете  90 «Реализация» как разницу между продажной и покупной ценой товара и расходами, связанными с реализацией.      Оприходование  и  списание  товаров осуществляется на основании товарно-транспортных (товарных) накладных.

     Постановлением   Минэкономики   и  Минторга  РБ  от  25.07.2000 № 143/11  «О  некоторых  вопросах  порядка   осуществления   оптовой торговли» определено,  что  направление   счета-фактуры  и  товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных   ценностей (товарно-транспортной  накладной),  содержащих  существенные условия достигнутого   между   сторонами   договора,   является  заключением договора,  а  указание  в товарных (товарно-транспортных) накладных, счетах-фактурах  цели  (целей)  приобретения  товаров  -  указанием, соответствующим  требованиям  подп.1.1  п.1  Указа  Президента РБ от 07.03.2000  №  117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров».