Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле

     При  поступлении  товара в бухгалтерском учете  будут иметь место записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На покупную стоимость товара  (без НДС)	41 - «Товары»	60 - «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»
На сумму НДС по приобретаемому  товару	18-3 -  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам,  услугам»	60

 

   Аналитический  учет  товаров организации оптовой  торговли ведут по  каждому  материально  ответственному  лицу  -  кладовщику.  Учет товаров  на  складе  и  в  бухгалтерии организуется с использованием количественно-стоимостного метода по партиям поступления.

     На  практике  распространенной ошибкой является  списание товаров по средневзвешенным ценам или с использованием метода ЛИФО (по ценам последнего  приобретения).  Надо  отметить,  что данные методы могут использоваться  лишь  при  списании  производственными предприятиями стоимости  переданного  в  производство  сырья,  материалов и других материальных   ресурсов.  Торговые  организации  должны  оперировать установленными  на  списываемые  товары учетными ценами. Очередность списания   одинаковых   товаров,   имеющих   разную   учетную  цену, предусматривается учетной политикой организации.

     Материально   ответственные   лица  ежемесячно  представляют  в бухгалтерию  товарные  отчеты,  в  которых  приводятся  сведения  об остатках,  поступлении  и  расходе  товаров.  К  отчетам прилагаются первичные  документы  на  поступление  и расход товаров. Проверенные бухгалтерские  отчеты  служат  основанием  для  синтетического учета операций по оприходованию, отгрузке и реализации товаров.

     Для  определения  финансового  результата  от реализации  товара применяется счет 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

     90-1 «Выручка  от реализации»,

     90-2 «Себестоимость  реализации»,

     90-3 «Налог на  добавленную стоимость»,

     90-4 «Акцизы»,

     90-5 «Прочие  налоги и сборы из выручки»,

     90-6 «Экспортные  пошлины»,

     90-9 «Прибыль/убыток  от реализации».

     Рассмотрим  на  примере  порядок  учетных  записей  по счету 90 «Реализация».

     Допустим,  выручка  в организации оптовой  торговли определяется по  моменту  оплаты,  товары  учитываются  по ценам приобретения. За январь  2004  г.  отгружено  товара  на  сумму  (в  покупных  ценах) 10  076 тыс.руб. Весь отгруженный в январе товар реализован (по нему поступила  оплата).  Выручка  за  реализованный товар (с учетом НДС) составила  15  250 тыс.руб., в том числе 4183 тыс.руб. - предоплата, полученная еще в декабре. Издержки обращения составили 901 тыс.руб., в   том  числе  учитываемые  при  исчислении  налога  на  прибыль  - 735 тыс.руб.

     Учетные  записи  по  счету  90  «Реализация» можно  вести в виде следующей таблицы (если в организации автоматизирован учет):

Наименование организаций-покупателей	Обороты по дебету счета 90 в разрезе субсчетов) с кредита счетов									Кредитовый оборот счета 90
	90-2			90-3	90-5		90-7	90-9	Итого по дебету счета	90-1		Итого по кредиту счета
	45	44		НДС 68-21 (18%, 20%)	68-22 (3%)	68-23(1, 15%)	86 (6%)	99		51	62
		Учитыв. При исчислении налога на прибыль	Неучитыв. При исчислении налога на прибыль
1.ЗАО «Электроприбор»	485	Х	Х	105	Х	Х	Х	Х	Х	691		Х
2. УП «Агронаука»	183	Х	Х	39	Х	Х	Х	Х	Х		231	Х
И т. д.	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
Итого	10076	735	166	2385	84	31	160	1613	15250	11067	4183	15250

 

 

 

 

 

 

 

По  итогам месяца в бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи:

№ записи	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
1	Стоимость отгруженного покупателям товара (по покупным ценам)	45	41	10 076
2	Поступила оплата за товар в  январе (выручка с НДС)	51	90-1	11 067
3	Предоплата (с НДС), полученная в декабре по товару, отгруженному  в январе	62	90-1	4 183
4	Предоплата (с НДС), полученная в декабре по товару, отгруженному в январе	90-2	45	10 076
5	На сумму начисленного НДС, в т.ч. по ставке 20% - 697 тыс.руб.	90-3	68-21	2 385
6	Республиканский единый платеж (3%)	90-5	68-22	84
7	Единый платеж в местные целевые фонды (1,15%)	90-5	68-23	31
8	Отчисления в размере 6% валового дохода на пополнение собственных оборотных средств	90-7	86	160
9	Издержки обращения, в т.ч. учитываемые при исчислении налога на прибыль, - 735 тыс.руб.	90-2	44	901
10	Финансовый результат от реализации товара	90-9	99	1 613

Сумма валового дохода (ВД) определена следующим образом:

        ВД = Выручка - НДС - счет 45 (покупная стоимость) =

              = 15 250 - 2385 - 10 076 = 2789 тыс.руб.

     С  целью  обеспечения достоверного учета  возникает необходимость в  открытии ряда аналитических счетов к счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам»  -  по  видам  уплачиваемых  налогов,  а также к счету 44 «Расходы  на  реализацию».  Организации  оптовой торговли к счету 44 открывают  субсчет  «Издержки  обращения».  Именно  к этому субсчету необходимо  открыть  аналитические  счета,  позволяющие  накапливать затраты   по  реализации  товара,  как  учитываемые  при  исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так и не учитываемые при расчете  данного  налога.[2]

5. Бухгалтерский учет: Учет продажи товаров в розничной торговле

 

Счета учета товаров

 

В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.

 

Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

 

41.1 «Товары на складах» 

41.2 «Товары в розничной торговле»,

41.3 «Тара под товар и порожняя» 

41.4 «Покупные изделия» 

 

Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:

 

002 «Товары, принятые на ответственное  хранение» 

004 «Товары, принятые на комиссию» 

 

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах

 

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

 

 

Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости

Д19 К60 — учтен НДС

Д68 К19 — зачет НДС из бюджета

Д60 К51 — оплата поставщику за товар

 

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

 

Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС

Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате

Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)

Д51 К62 — поступила оплата от покупателя

Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц

Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

 

Определение финансового результата

 

Д90.9 К99 — прибыль

Д99 К90.9 — убыток

 

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах

 

Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.

 

Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:

Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости

Д19 К60 — учтен НДС

Д68 К19 — зачет НДС из бюджета

Д60 К51 — оплата поставщику за товар

Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар

 

Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:

 

Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости

Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости

Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости

Д90.2 К42 — сторно торговой наценки

Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц

Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц

 

Определение финансового результата

Д90.9 К99 — прибыль

Д99 К90.9 — убыток

 

Расчет торговой наценки в розничной торговле

 

Определяем средний процент торговой наценки

Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100% наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41

 

Определяем сальдо на конец месяца по счету 42:

 

сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки

 

Определяем торговую наценку

 

Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42

 

Учет у комитента

 

Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю. Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.

 

 Бухгалтерские проводки по  реализации товара комитентом:

 

Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости

Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС

Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости

Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости

 

Отражаем вознаграждение комиссионера:

 

Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС