Бухгалтерский учет в ломбардах

Согласно ст. 6 Закона “О залоге”  предметом залога могло  быть всякое имущество, которое в  соответствии с законодательством  РФ может быть отсуждено залогодателем. В силу этой формулировки получается, что предметом залога может быть имущество граждан, на которое нельзя обратить взыскание. Ведь добровольно это имущество может быть гражданами отсуждено. Но даже если представить себе такую ситуацию, что гражданин, который заложил свой дом, попадающий под признаки, указанные в п.1 Приложения 1 ГПК, при наступлении срока неисполнения обеспеченного таким залогом обязательства добровольно  продает его, то это не означает реализации залогового права кредитора. Добровольная продажа дома в таком случае будет представлять из себя только способ нахождения должником средств для погашения основного обязательства, но вовсе не реализацию залогового обязательства.

Следует также обратить внимание и еще на одно немаловажное обстоятельство. Статья 336 первой части ГК упоминает в качестве имущества, на которое не может быть обращено взыскание только имущество граждан. Ранее в числе имущества, на которое не может быть обращено взыскание, фигурировало также имущество юридических лиц. Так, в соответствии со ст. 98 ГК 1964г. здания, сооружения, оборудование и  другое имущество, относящееся к основным средствам государственных организаций, не могло быть предметом залога и на них не могло обращаться взыскание по претензиям кредиторов. Аналогичные правила устанавливались в отношении собственности колхозов, иных кооперативных организаций, профсоюзов и иных общественных организаций. В настоящее время эти ограничения утратили силу.

Залогодержателем может  являться только кредитор по обеспеченному залогом (основному) обязательству. На это прямо указывает ст. 334 части первой ГК. Совпадения в одном лице кредитора по основному обязательству, обеспеченному залогом, и залогодержателя вытекает из самой конструкции залога как способа обеспечения исполнения обязательства.

В качестве залогодателя может выступать как должник  по основному обязательству, обеспеченному  законом, так и третье лицо. При  этом основное требование, которое  предъявляется законодательством  к залогодателю, - быть собственником имущества, которое передается в залог. Основание такого требования вполне объяснимо. Поскольку залог имущества предполагает принципиальную возможность его продажи, то устанавливать залог может только лицо, у которого есть право распоряжения соответствующим имуществом.

В настоящее время  часть первая ГК устанавливает, что  залогодателем может быть лицо, которому предмет залога принадлежит на праве  собственности или хозяйственного ведения. Содержание права хозяйственного ведения означает право владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом в пределах, определенных в соответствии с Кодексом (ст.294). Статья 295 определяет эти пределы в зависимости от вида имущества. Если речь идет о недвижимом имуществе, то распоряжаться им без согласия собственника предприятие не вправе, если же речь идет об остальном имуществе, то предприятие, которому соответствующее имущество принадлежит на праве хозяйственного владения, вправе распоряжаться им самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом, или иными правовыми актами. Закон “О залоге” (ст.19) предусматривает, что залог имущества, на которое распространяется режим полного хозяйственного ведения, осуществляется только с согласия собственника этого имущества или  уполномоченного им органа.

Права и обязанности  залогодержателя:

1. имеет право владения (при закладе);
2. не имеет права использования;
3. нет права собственности;
4. обязан обеспечить надлежащее хранение (при закладе);
5. обязан страховать (при закладе) за счет залогодателя
6. сохраняет залоговое право при переходе права собственности к третьему лицу;
7. имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;
8. имеет право проверять наличие и сохранность имущества (при ипотеке);
9. может запрещать последующие залоги;
10. имеет право реализовать имущество при наступлении срока исполнения обязательства по установленным в законе правилам и удовлетворить свое требование из полученной суммы преимущественно перед другими кредиторами залогодателя;
11. обязан возвратить залогодателю часть вырученной от реализации имущества суммы, превышающую размер долга.

Права и обязанности  залогодателя:

1. имеет право владения (при ипотеке);
2. имеет право пользования (при ипотеке, иногда при закладе);
3. сохраняет право собственности;
4. обязан обеспечить надлежащее хранение (при ипотеке);
5. обязан страховать (при ипотеке) за свой счет;
6. может отсуждать (передавать) заложенное имущество;
7. имеет право истребовать имущество из незаконного владения третьего лица;
8. имеет право проверить наличие и сохранность имущества;
9. имеет право закладывать заложенное имущество;
10. имеет право требовать возврата вещи после надлежащего исполнения обязательства;
11. имеет право требовать оставшуюся после уплаты долга вырученной от реализации имущества суммы.

Бухгалтерский учёт залоговых  операций также регламентируют Федеральный  закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г., Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ №34н.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Бухгалтерский учёт в  ломбардах, как и во всех других организациях, ведётся непрерывно с момента  его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

 

3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Ломбард ООО «Триал» осуществляет деятельность по выдачи денежных ссуд под залог ювелирных изделий, хрусталя, ценных бумаг, видео- аудиоаппаратуры.

Место расположения: г. Москва, ул. Свободы, д. 12.

Рассмотрим результаты экономической деятельности ломбарда за август 2011 года. 2 августа текущего года под залог ювелирных изделий ломбард выдал гражданину кредит в размере 150000 рублей на 20 дней, проценты за пользование кредитом составляют 12 %. Начисленные проценты составляют 18000 рублей (150000*12%=18000). Имущество,  переданное в залог, было оценено независимым оценщиком в 160000 рублей, стоимость оценки предмета залога – 0,9% от суммы оценки, что составляет 1440 рублей. Ломбард начисляет также проценты за хранение телевизора, 3% от суммы оценки – 4800 рублей.

В этом же месяце 7 августа ломбард выдаёт кредит физическому лицу в размере 80000 рублей сроком на 20 дней, под 14 %, начисленные проценты составляют 11200 рублей (80000*14%=11200). Кредит выдан под залог телевизора, который оценен сторонами в размере 90000 рублей. За хранение имущества ломбард начисляет 3% от суммы оценки, 2700 рублей (90000*3%=2700).

Расходы ломбарда на аренду помещения, используемого для указанных  видов деятельности, в августе  составили 15000 рублей, в том числе

НДС – 2288 рублей.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли доходы, и расходы определяются по начислению. Выручка в целях исчисления НДС определяется по отгрузке.

Расходы, связанные с  арендой помещений, используемых в  процессе основной деятельности ломбарда, на основании пункта 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

В ломбарде арендованное помещение используется для обоих  видов деятельности (услуги хранения, услуги по предоставлению краткосрочных кредитов). Для отражения арендной платы ломбард применяет счет 26 «Общехозяйственные расходы». Счет активный, затратный, по дебету счета отражаются накопленные расходы, по кредиту – списание этих затрат.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Выручка по залоговым операциям (проценты за кредит, плата за оценку и хранение предметов залога), причитающаяся к получению от граждан, для ломбарда представляет собой доход по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчета "Выручка в сумме процентов, полученных от предоставления краткосрочных кредитов", "Выручка от продажи залоговых вещей" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Датой признания выручки в бухгалтерском учете ломбарда будет являться день возврата кредита. Проценты за пользование кредитом, плата за оценку и хранение залога взимаются за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении кредита.

Счет 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Счет забалансовый, на данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности.

На конец  месяца сформирован финансовый результат  ООО «Триал» – прибыль  в  сумме 21850 рублей. Что положительно характеризует деятельность ломбарда за текущий месяц.

Для ведения  бухгалтерского учета, ломбард открыл для счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующие субсчета: 76.1 – выдача ссуд под залог; 76.2 – начислены проценты за пользование ссуды и плата за хранение.

Таблица 1.

Корреспонденция счетов ООО «Триал» за август 2011г.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
Приход 008объект залога1		160000	Отражена стоимость          ювелирных изделий согласно         заключению оценщика
76.1	50	150000	Выдан кредит под залог      ювелирных изделий
76.2	90.1	1440	Начислена плата за          оценку предмета залога      (160000 х 0,9%)
90.3	68	146	Начислен НДС (1440*18/118)
76.2	90.1	18000	Начислены проценты за       пользование кредитом        (150000 рублей х 12%)
76.2	90.1	4800	Начислена плата  за          хранение (160000 х 3%)
90.3	68	732	Начислен НДС (4800*18/118)
50	76.1	174240	Возвращены в кассу  сумма    кредита, причитающиеся к    уплате проценты,            стоимость услуг по оценке   и хранению (150000 + 1440 + 18000 + 4800)
	Расход 008объект залога1	160000	Списана стоимость           возвращенного предмета      залога
Приход 008объект залога2		90000	Получено обеспечение  в виде залога телевизора
76.1	50	80000	Выдан кредит под  залог      телевизора
76.2	90.1	11200	Отражена сумма  процентов,               причитающихся к получению (80000 x 14%)
76.2	90.1	2700	Начислена плата за          хранение (90000 х 3%)
90.3	68	412	Начислен НДС (2700*18/118)
50	76.1	93900	Возвращены в кассу  сумма    кредита, причитающиеся к    уплате проценты,            стоимость услуг по оценке   и хранению (80000 + 11200 + 2700 )
	Расход 008объект залога2	80000	Списана стоимость           возвращенного предмета      залога
26	60	12712	Отражена задолженность  арендодателю
19	60	2288	Отражен НДС за аренду помещений
60	51	15000	Перечислена оплата за аренду помещения
90.2	26	15000	Списаны расходы по аренде помещения
90.9	99	21850	В конце месяца получена прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ЗАЛОГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

1. Документальное оформление залоговых операций

По условиям договора займа, в соответствии со ст.7 Федерального закона о ломбардах №196-ФЗ от 19.07.2007 г., ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.

Договор займа  совершается в письменной форме  и считается заключенным с  момента передачи заемщику суммы  займа и передачи ломбарду закладываемой  вещи.

 Договор  займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде. Залоговый билет является бланком строгой отчетности, форма которого утверждается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Залоговый билет  содержит следующие положения и информацию:

1) наименование, адрес (место нахождения) ломбарда, а также адрес (место нахождения) территориально обособленного подразделения (в случае, если он не совпадает с адресом (местом нахождения) ломбарда);

2) фамилия, имя, а также отчество заемщика, если иное не вытекает из федерального закона или национального обычая, дата его рождения, гражданство (для лица, не являющегося гражданином Российской Федерации), данные паспорта или иного удостоверяющего личность в соответствии с законодательством Российской Федерации документа;

3) наименование  и описание заложенной вещи, позволяющие  ее идентифицировать, в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации;

4) сумма оценки  заложенной вещи;

5) сумма предоставленного займа;

6) дата и срок  предоставления займа с указанием  даты его возврата;

7) процентная  ставка по займу (с обязательным  указанием процентной ставки  по займу, исчисляемой из расчета  на один календарный год);

8) возможность  и порядок досрочного (в том числе по частям) погашения займа или отсутствие такой возможности;

9) согласие или  несогласие заемщика на то, что  в случае неисполнения им обязательства,  предусмотренного договором займа,  обращение взыскания на заложенную  вещь осуществляется без совершения исполнительной надписи нотариуса.

В залоговом  билете  отражается  информация о том, что заемщик в случае невозвращения в установленный срок суммы предоставленного займа в любое время до продажи заложенной вещи имеет право прекратить обращение на нее взыскания и ее реализацию, исполнив предусмотренное договором займа и обеспеченное залогом обязательство.