Бухгалтерский учет в СССР

Эти предложения не нашли  признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета  затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

Парадигма двойного учета  оказалась достаточно прочной, но для  защиты и развития она нуждалась  в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале "Счетоводство" (1888-1904). Во главе журнала стоял  замечательный бухгалтер, человек  с международной известностью - член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских  счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - корреспондент  Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).

Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства.

А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей:

1) ценности вещественные;

2) деньги;

3) ценности условные. В  связи с этим выделяются три  группы счетов: имущества, услуг  (результативные), расчетов (личные). Представляют  интерес и идеи А.М. Вольфа  в части предмета науки, под  которым он понимал различные  стадии кругооборота капитала. Это  положение впоследствии стало  основным, благодаря популяризации  В.Д. Беловым и развитию Е.Е.  Сиверсом.

В учении о балансе мы находим весьма "легкое" определение: "Равенство между активом и  пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом". А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие  ведения счетов. Это утверждение  дискутируется до сих пор.

Ближайшим союзником и  помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: "Всякая дедукция стремится к выводу, как к конечному результату... ", "Вывод этот называется счетом баланса... Этот счет господствует над всеми другими счетами... Баланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда".

Самым плодовитым автором  был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).

Специально надо подчеркнуть  заслуги С.М. Бараца в введении понятия  времени в систему учета, так  как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без  определенной привязки к временной  координате. Для него эта временная  координата имела практический смысл  в связи с тем, что некоторые  бухгалтеры высказывались за необходимость  привязки бухгалтерского отчета к окончанию  хозяйственного цикла.

С.М. Барац хотел как  можно больше дифференцировать бухгалтерские  данные, он видел различия в учетных  приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого  промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями  промышленности. Эта идея имела успех  и оказала влияние на развитие учетной мысли.

Среди авторов журнала "Счетоводство" надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.

Михаил Яковлевич  Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.

А.А. Беретти известен как автор метода "цветного провода", дошедшего до нас под названием "красное сторно".

Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат "недоверия": Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные.

Много внимания уделял Н.И. Попов  вопросу классификации счетов, которые  он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические);

2) общие (отвлеченные,  экономические). В дискуссии о  порядке закрытия счетов Н.И.  Попов доказывал необходимость  записи сальдо на слабую сторону  счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией "баланса в счете", запись в этом случае предполагает уравнение: "остаток + приход = расход + остаток новый". Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался "балансом счетов" и строился по схеме: "остаток + приход - расход = остаток новый".

Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры для объяснения двойной записи известно за пределами  нашей страны.

Самым талантливым человеком  в журнале "Счетоводство" был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.

Л.И. Гомберг является автором  оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой  продукции вычитается себестоимость  отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки  от реализации готовой продукции  вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится  на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров  каждого калькулируемого вида (продажная  цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого  изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бухгалтерия благодаря  трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую  арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина  русской учетной мысли конца  XIX - начала XX в.

В 1904 г. журнал "Счетоводство" прекратил свое существование. На смену  авторам журнала "Счетоводство" пришли новые люди - Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие  новую петербургскую школу, и  Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.

Главой новой петербургской  школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение. Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30-40-х годов XX в. Его классификация выглядит так:    

I. Вещественные счета:

1) основные;

2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в)производства.

 II. Личные счета:

1) предпринимательского  капитала - а) основные, б) переходные (результативные);

2) ссудного капитала - а)  счета лиц и учреждений, б) счета  кредитных запасов. Для своего  времени эта классификация была  большим достижением.

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса  был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.

Николай Севастьянович  Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом.

Н.С. Лунский ввел несколько  классификаций счетов:

1) простые и сборные;

2) главные и вспомогательные  (переходные);

3) активные, пассивные, переменные;

4) чистые и смешанные;

5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций  в теорию учета был большим  достижением. Заслугой Н.С. Лунского  было введение в теорию учета  категорий сущего и должного. Категории сущего соответствует  инвентарь, должного - баланс.

Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и что "отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам". Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основной и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой.

 

1.4 Итоги  развития бухгалтерского учета  в дореволюционной России

Исследования русских  ученых оказали воздействие на учетную  мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский  часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Круг "Счетоводства", традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники  традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная  для того времени синхронистическая  запись (в дебет счета с указанием  корреспондирующего счета по кредиту  и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в  учете. Однако подлинным вкладом  в развитие учета было не распространение  синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.

Подводя итоги развития бух  учета в России, мы можем к чести  их представителей отметить, что отечественная  учетная мысль отвечала уровню мировых  стандартов, а во многом и превосходила их.

 

2. Бухгалтерский учет в СССР.

2.1 Этапы  эволюции ведения бухгалтерского  учета

История бухгалтерского учета  в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а  зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и  проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1. 1917-1918-попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
2. 1918-1921 - подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
3. 1921-1929-НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
4. 1929-1953-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
5. 1953-1984-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;
6. с 1984-1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

 

 

 

 

2.2 Первые  два этапа: попытка стабилизации  хозяйства и эпоха военного  коммунизма (1917-1921)

Октябрьская революция на первом этапе была демократической  и как бы “заморозила" разрушавшиеся  из-за нестабильности социально-экономической  жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное  предпринимательство, наблюдались  тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

Крупнейшие ученые старой России - Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, А.М. Галаган, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман - издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский  учет не обогатился новыми идеями, но и  не растерял старых. Влиятельным человеком  в среде бухгалтеров при Советской  власти становится А.М. Галаган (1879-1938). Ученик - А.П. Рудановского и Ф. Бесты - А.М. Галаган становится как бы идеологом  учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие  нормативные документы в области  счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое  народное хозяйство.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании  и составе коллегии Комиссариата государственного контроля". В составе  комиссариата была создана Центральная  государственная бухгалтерия, которая  должна была составлять к концу отчетного  периода генеральный баланс и  отчет для представления и  утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов".

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал  Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка  перейти в государственном хозяйстве  от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом  Государственного контроля, где предусматривалось  ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято  постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным  торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области  бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение  классического учета, используя  опыт европейских стран.

Положение в стране резко  изменилось с середины 1918 г., когда  правительство решило перейти к  коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить  буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы  привело к развалу хозяйственной  жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко  ухудшились и условия труда счетных  работников.