Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности на примере ООО «Автодорснаб Северо-Запад»

В данном случае стоимость  товаров, учтенных на счете 45 «Товары отгруженные», показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

На дату отгрузки товаров  перевозчику в учете делается запись:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит  41 «Товары»

- отгружены перевозчику  товары, подлежащие продаже на  экспорт;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислены расходы на транспортировку, страхование, экспедирование (если это предусмотрено условиями поставки Инкотермс).

Товары, отгруженные за пределы  Российской Федерации, оформляются  в таможенном режиме "экспорт".

На основании данных ГТД  бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - начислены таможенные сборы и пошлина.

На дату перехода права  собственности (риска случайной  гибели) в бухгалтерском учете  отражаются проводки по реализации экспортных товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость реализованных экспортных товаров.

По окончании отчетного  периода экспортер определяет финансовый результат.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» Кредит 44, 23, 25, 26

- списаны расходы, относящиеся  к реализованным экспортным товарам  (порядок списания расходов определяется  учетной политикой организации);

Дебет (Кредит) 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат отчетного периода.

Помимо  перечисленных особенностей учета при экспорте товаров, следует  отметить  курсовую разницу. Согласно ПБУ 3/2006 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (утв. приказом Министерства финансов РФ N 154н от 28.11.2006 г.)

организации обязаны стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывать в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Указанный пересчет в рубли производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. В связи этим возникает курсовая разница, которая принимается в бухгалтерском учете как внереализационный доход или внереализационный расход по счетам   91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» соответственно.

 

2. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности на примере ООО «Автодорснаб Северо-Запад»

 

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия

 

Полное фирменное наименование общества – Общество с ограниченной ответственностью «Автодорснаб Северо-Запад».

Место нахождения общества – 194100, г. Санкт-Петербург, ул. Новолитовская, д. 15; юридический и почтовый адрес: 194100, г. Санкт-Петербург,  ул. Новолитовская, д. 15

Форма собственности - частная.

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Размер уставного капитала составляет 100 000,00 рублей.

Зарегистрировано 22 ноября 2004 года МИ ФНС № 15 по г. Санкт-Петербург.

Целью деятельности общества является удовлетворение потребителей и получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- продажа грузоподъемной техники;

- продажа запасных частей;

- внешнеэкономическая деятельность.

Имущество ООО «Автодорснаб Северо-Запад» составляют основные средства, оборотные активы, стоимость которых отражается в балансе.

Предприятие может от своего имени  приобретать имущественные и  личные неимущественные права и  нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в суде.

Предприятие имеет расчетный, валютный счета, круглую печать со своим наименованием и другие печати, штампы со своим наименованием.

Предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться своим  имуществом на праве собственности  в соответствии с его назначением  и целями предприятия.

Имущество предприятия учитывается  на его балансе. Имущество предприятия  является собственностью Учредителя. Предприятие несет ответственность  по своим обязательствам любым принадлежащим  ему имуществом, на которое согласно законодательству РФ может быть обращено взыскание.

Возглавляет организацию и осуществляет общее руководство генеральный  директор, которому подчиняется:

- коммерческий директор;

- финансовый директор;

- отдел маркетинга.

Анализируя показатели деятельности ООО «Автодорснаб Северо-Запад» в 2010-2011 гг. можно сказать, что оно стабильно развивается. Это связано прежде всего с наличием устойчивого спроса на товар, реализуемый предприятием, наличием значительной клиентской базы и эффективной системой маркетинга на рассматриваемом предприятии.

 

2.2. Документальное оформление операций  по внешнеэкономической деятельности

 

При оформлении операций по внешнеэкономической деятельности  в первую очередь составляется контракт, который должен быть подписан со стороны продавца и со стороны покупателя. Далее, в уполномоченном банке оформляется паспорт сделки. На каждый контракт резидент должен оформить отдельный паспорт сделки.  Перевод и получение валюты осуществляется на основании платежного поручения. Помимо всех обязательных реквизитов   (номер, дата, назначение платежа и т.п.) платежное поручение должно содержать информацию  
по коду вида валютной операции (определяется согласно Приложению 2 к Инструкции N 117-И), а также дату и номер паспорта сделки. 
Банк проверяет правильность заполнения платежного поручения на соответствие информации, указанной в ней, сведениям, содержащимся в паспорте сделки и Справке о валютных операциях. Одновременно с платежным поручением на списание денежных средств с расчетного счета в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) резидент должен представить в уполномоченный банк Справку о валютных операциях (Приложение 1 к Инструкции N 117-И). Валютный контроль осуществляется также и при ввозе на территорию РФ импортируемых товаров. 
Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции. Такие документы оформляются согласно Положению N 258-П, утвержденному Банком России 01.06.2004. 
После ввоза товара на территорию РФ и его таможенного оформления резидент должен представить в банк, оформивший паспорт сделки, копию таможенной декларации, заверенную сотрудником таможни. Именно таможенной декларацией, а также накладными и другими подобными документами подтверждается факт импорта товаров. 
Помимо самих подтверждающих документов резидент обязан представить также справку о подтверждающих документах в двух экземплярах. Эта справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными в Приложении 1 к Положению N 258-П от 01.06.2004 г.  При поставке товаров необходимы товаро-сопроводительные документы на прибывший груз, а также счет-фактура (инвойс), в котором указываются реквизиты продавца, покупателя, номер контракта, ценовые характеристики товара, условия поставки (все данные должны совпадать с условиями контракта).

Перечень необходимой  первичной документации по внешнеэкономическим  сделкам достаточно обширен и  включает помимо перечисленных следующие документы:

документы по исполнению договоров  и контрактов; счета-фактуры с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД, инвойсы, счета (кассовые чеки); счета-проформы - для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых и вывозимых товаров; банковские и кассовые документы по оплате товара; товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.; приходные/расходные накладные, акты приема-передачи товаров; товарные отчеты, документы складского (количественного) учета; документы, необходимые для производства таможенного оформления: ГТД; декларации таможенной стоимости; документы по корректировке таможенной стоимости; документы по уплате таможенных платежей; учетная карта участника внешнеэкономической деятельности; спецификации, упаковочные листы; лицензии на право ввоза/вывоза товара; сертификаты происхождения товара; сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности; гигиенические сертификаты; лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды; иные документы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; организационно-распорядительные документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации.

 

 

 

 

 

2.3. Учет импортных и экспортных операций  на примере   учета   ООО      «Автодорснаб Северо-Запад»

 

На основании вышеизложенной теории по внешнеэкономической деятельности, рассмотрим подробно на примере ООО  «Автодорснаб Северо-Запад» оформление операций по импорту и экспорту товаров.

Пример 1.

ООО «Автодорснаб Северо-Запад» приобрело в Китае 2 000 шт   запасной части ОПОРА ПРОМЕЖУТОЧНАЯ КАРДАННОГО ВАЛА ФОТОН-1049-С 1049E2F1-2201010 к грузовым автомобилям FOTON по цене 62 Евро за единицу. Контрактная стоимость товара составила 124 000 Евро. Контрактом предусмотрена поставка товара на условиях CIP (расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада временного хранения в морском порту Санкт-Петербурга несет продавец).

Стоимость транспортной услуги по доставке товара из порта до склада импортера в г. Санкт-Петербург - 20 000 руб. (в том числе НДС 3 050,85 руб.). По условиям контракта право собственности на товар и сопутствующие риски переходят к импортеру на границе.

Товар пересек границу 1 февраля 2011 года и поступил на склад импортера 5 августа 2011 года. При таможенном оформлении 3 февраля 2011 года уплачены: таможенная пошлина (15%), сбор (0,15%), НДС (18%). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 10 февраля 2011 года. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы – 40,5811 руб., таможенного оформления – 40,7258 руб., поступления на склад импортера -39,8158 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком - 39,9871 руб.

Учетной политикой организации  предусмотрено, что оценка импортных  товаров производится по фактической  себестоимости приобретения.

В бухгалтерском учете  ООО «Автодорснаб Северо-Запад» делаются следующие записи:

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов (субсчетов)
		Д-т	К-т
Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них (124 000 евро × 40,5811  руб.)	5 032 056,40	41-1	60
С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина (124 000 евро × 15% × 40,7258 руб.)	757 499,88	68	51
С расчетного счета уплачен НДС (на таможне) ((124 000 евро × 40,7258 руб. + 757 499,88 руб.) × 18%)	1 274 816,87	68	51
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза:
в рублях  124 000 евро × 40,7258 руб. × 0,1%	5 050,00	76	51
в валюте  124 000 евро × 40,7258 руб. × 0,05%	2 525,00	76	52-2
Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров:
ввозная таможенная пошлина  (757 499,88)	757 499,88	41-1	68
таможенные сборы  (5 050 руб. + 2 525 руб.)	7 575,00	41-1	76
Отражен НДС, уплаченный таможенному  органу	1 274 816,87	19-7	68
Произведен налоговый  вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам	1 274 816,87	68.02	19-7
Начислена задолженность  перевозчику по транспортной услуге:
на стоимость доставки без НДС	16 949,15	41-1	60
на сумму НДС	3 050,85	19-3	60
С текущего валютного счета перечислена задолженность   (124 000 евро × 39,9871 руб.)	4 958 400,40	60	52-2
Отражена положительная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату уплаты долга и курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету импортных товаров (124 000 евро × (40,5811  руб. - 39,9871руб.))	73 656,00	60	91-1
С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику	20 000	60	51
Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге	3 050,85	68.02	19-3

 

Таким образом, фактическая  себестоимость запасных частей, сформированная на счете 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», составит 5 814 080,43 руб. (5 032 056,40 + 757 499,88 + 7 575,00 + 16 949,15), сумма НДС по приобретенному товару составит 1 277 867,72 рублей (1 274 816,87+ 3 050,85).

 

Пример 2.

ООО «Автодорснаб Северо-Запад» заключило внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в г. Санкт-Петербург.

Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей - 32 000 евро.

Себестоимость реализованных  экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная  поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы  по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.

Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.

Курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.

Для отражения в учете  выручки от реализации экспортных товаров  необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В  данном примере условия поставки CFR. Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые  для доставки товара в названный  порт назначения, однако, риск потери или  повреждения товара, а также любые  дополнительные расходы, возникающие  после отгрузки товара, переходят  с продавца на покупателя.

По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность  по таможенной очистке товара для  экспорта.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов (субсчетов)
		Д-т	К-т
Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт	800 000,00	41	60
Отражен НДС, предъявленный  поставщиком товаров	144 000,00	19	60
Оплачены расходы по доставке товаров на склад	13 800,00	60	51
Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля)	1 104,00	44	76
Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля)	552,00	44	76
Затраты по доставке товаров  на склад включены в состав расходов на продажу	13 800,00	44	60
Оплачены услуги морского перевозчика	63 000,00	60	51
Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля)	1 035 000,00	62	90-1
Списана покупная стоимость  реализованных товаров	800 000,00	90-2	41
Отражены услуги морского перевозчика	63 000,00	44	60
Списаны расходы, связанные  с реализацией экспортных товаров	78 456,00	90-2	44
Отражен финансовый результат  от реализации экспортных товаров (прибыль)	156 544,00	90-9	99
Зачислена выручка от реализации экспортных товаров	1 035 000,00	52	62