Бухгалтерский учет запасов на примере ОАО «ЛОРРИ»

При этом существуют определенные ограничения на размер товарно-материальных запасов. Ограничителем выступают издержки их хранения. Поэтому возникает необходимость достижения баланса между преимуществами и недостатками, с одной стороны, заказывания, а с другой — хранения товаров.

Резервные, или «буферные», товарно-материальные запасы служат своего рода «аварийным» источником снабжения в тех случаях, когда спрос на данный товар превышает ожидания. На практике спрос на товары удается точно спрогнозировать чрезвычайно редко. Это же относится и к точности предсказания сроков реализации заказов. Отсюда и необходимость в создании резервных товарно-материальных запасов.

В определенной степени услуги, предлагаемые той или иной компанией, представляют собой функцию ее резервных запасов, и наоборот: резервные запасы компании являются функцией ее услуг Ясно, что компания будет пытаться минимизировать уровень своих резервных запасов и соответствии с декларированной ею стратегией обслуживания заказчиков. И здесь опять возникает необходимость компромисса — на этот раз между издержками хранения резервных запасов, предназначенных для приспособления к неожиданным колебаниям спроса, и выгодами, получаемыми компанией при поддержании такого уровня обслуживания своих клиентов.

Определение точного уровня резервных запасов, необходимых  в условиях нестабильности сроков реализации заказов и изменчивого спроса на товары и материалы, — дело нелегкое. Вероятностная природа вышеуказанных колебаний и нестабильности означает, что для нахождения удовлетворительных решении проблем, связанных с резервными товарно-материальными запасами, обычно необходимо соответствующее моделирование или имитация.

 

1.3.  Сущность и необходимость образования запасов.

Процесс воспроизводства материальных благ вызывает необходимость перемещать продукты труда из сферы производства в сферу потребления через  сферу обращения. На каждой стадии этого  процесса образуются запасы материальных ресурсов. Накопление запасов материальных ресурсов – это не просто технический  акт в процессе производства и обращения продуктов труда, это сложная категория, наполненная социально-экономическим содержанием, связанным с развитием товарно-денежных отношений, соответствующая определенным отношениям в обществе.

В широком смысле слова материальный запас – это натурально-вещественная форма продукта труда, временно включенного из процесса потребления, обусловленная несовпадением в пространстве или времени производства и потребления, а также необходимостью удовлетворения потребностей в непредвиденных ситуациях. В сфере обращения запасы – это совокупность товарной массы в процессе движения ее из сферы производства в сферу потребления и предназначенная для продажи. Они образуются на всех стадиях товародвижения: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных торговых предприятий.

Необходимость образования  запасов материальных ресурсов обусловлена  следующими факторами:

Время доставки товаров от места производства до места их продажи, включая время на грузовые работы и ожидание их.

Сезонные колебания в  производстве и потреблении товаров.

Звенность товародвижения, когда товар от предприятия-изготовителя, прежде чем поступить к конечному потребителю, проходит через нескольких посредников в виде оптовых предприятий.

Необходимость подсортировки, подработки, упаковки, когда конкретный потребитель в виде розничных  предприятий получает через оптовое  звено товар от нескольких изготовителей.

Хранение товаров в  промежуточных звеньях товародвижения, т.е. неизбежность создания и функционирования оптовых предприятий.

Условия транспортировки  товаров, расстояние между поставщиками и торговым предприятием.

Особенности в территориальном  размещении производства и потребления.

 

1.4 Оценка запасов.

В балансе  производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления) либо учетным ценам ( с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью). Исключение составляют материальные ценности, на которые рыночная цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели, либо частично потеряли свое первоначальное качество. Данные материальные ценности отражаются в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Снижение стоимости этих ценностей отражается в бухгалтерском учете в виде начисленного резерва.

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты по заготовке и  доставке производственных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию.                                                                   затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;                                                                            начисленные проценты по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов;

затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.    Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

       Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство указанных запасов осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

      Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), которая не должна быть выше оценки независимого оценщика.                           Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется на основе их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) — на основе стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.    Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Производственные запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.  При отпуске материальных ценностей в производство их оценка также должна осуществляться по фактической себестоимости приобретения (заготовления), т. е. в издержки производства материальные ценности включаются по фактической себестоимости приобретения (заготовления). При небольшом объеме материальных ценностей их списание в издержки производства можно вести непосредственно по фактической себестоимости, но при большой и разнообразной номенклатуре материальных ценностей, поступлении одних и тех же материалов от  разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях  платежа исчисление фактической себестоимости по конкретному материалу при отпуске его в производство представляет трудоемкую техническую процедуру.  Поэтому учет отпуска в производство производственных запасов может быть   организовано по: фактической себестоимости; учетным ценам. При организации учета отпуска материальных ценностей в производство по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в учетной политике по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени  закупок (метод ФИФО);

себестоимости   последних   по   времени   закупок   (метод ЛИФО).                               По себестоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и  т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять  друг друга.      По средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду (группе). Средняя себестоимость каждого вида (группы) запасов определяется как частное отделения суммы общей себестоимости остатка вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в отчетном месяце) на общее количество данного вида (группы) запасов (на начало месяца и поступивших запасов в этом месяце). 
При наличии косвенных расходов по приобретению производственных запасов, по заготовлению и доставке они могут быть учтены на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы». В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в производство (Ф) в конце месяца рассчитывается следующим образом:

Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости  материалов (по партиям) независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

По методу ФИФО материалы  в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения партий, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения партий.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т. д. При применении этого метода производственные запасы, находящиеся на складе, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения партий, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения партий.

 

 

 

Глава 2. Учет производственных запасов.

 
2.1. Отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерском балансе.

 

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в  подразделе «Запасы» показывают данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т.п.

При заполнении этого подраздела следует  руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов» (ПБУ 10/99), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.                              Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)).На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исчисляемой из используемых способов их оценки. МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество или текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы создают, как правило, перед составлением годового баланса, если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости определяется исходя из денежных средств, которые организация может получить при продаже запасов.                                                                          дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 14 субсчет «Товары на складе»  -образован резерв под снижение стоимости .                                                         Однако глава 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли. Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и постоянное налоговое обязательство.                          дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- признано возникновение постоянного налогового обязательства.  В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при повышении их текущей рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается. В бухгалтерском учете восстановление резерва отражается записью:                                                      дебет 14 кредит 91 субсчет «Прочие доходы».                                     Надо учесть, что постоянную разницу в сумме восстанавливаемой части резерва и постоянный налоговый актив, которая отразится:                                      дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» - где отражен постоянный налоговый актив.  При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в Бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых. В этом случае суммовые разницы по МПЗ отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета 60.           В проводках:  дебет 16 кредит 60 отражается отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам, а в проводке   дебет 44 кредит 16 – учитывается  в составе расходов на продажу отрицательная суммовая разница по приобретенным товарам. В проводке  дебет 60 кредит 16 –отражается положительная суммовая разница по приобретенным товарам.   После реализации товаров  в проводке дебет 44 кредит 16 – отражается списание положительной суммовой разницы по приобретенным товарам в уменьшение  расходов на  продажу.    В организациях,  у  которых отражают приобретенные МПЗ по фактическим затратам.  Они должны учитывать стоимость МПЗ на счете 10 (41) без использования счетов 15 и 16. При таком способе учета суммовые разницы по приобретенным МПЗ можно отражать непосредственно на счете 10 (41) на отдельном субсчете.                                                                                                               По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.  При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.  Подрядные строительно-монтажные организациях рекомендовано отражать как незавершенное производство на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).   По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".   По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.   Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.   Такой учет необходим для реального отражения фактических затрат подрядчика в части списания использованных при производстве работ материалов в сопоставлении с производственными нормами их расхода, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и расходов на оплату труда, а также в целях правильного определения фактической себестоимости сданных (отгруженных) работ и остатка незавершенного производства.   При составлении годовой бухгалтерской отчетности незавершенное строительное производство также подлежит обязательной инвентаризации.