Бухгалтерский учет запасов на примере ОАО «ЛОРРИ»

В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие  услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости  проданных товаров (услуг) полностью  в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».

При переходе организации с начала отчетного  года в соответствии с принятой  учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). В бухгалтерском учете в конце текущего года должны быть сделаны следующие проводки:

Дебит 43, Кредит 60, 76 - коммерческие расходы за отчетный период;

Дебит 46, Кредит 43 - произошло списание  коммерческих расходов, признанные расходами по обычным видам деятельности, с включением сумм не списанных в прошлом отчетном году коммерческих расходов.

По статье «Готовая продукция  и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показываются фактическая  производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. Учет готовой продукции может производиться как с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", так и без его использования. При учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете образуются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой). Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, имеется перерасход или экономия. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Если товары (счет 41) - часть материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, то товары оцениваются по стоимости их приобретения. В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии метода учета расходов на транспортировку или включаются в стоимость товара (минуя счет 44 "Расходы на продажу"), или учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Метод оценки товаров оговаривается в учетной  политике предприятия.

Товары в балансе отражаются по покупной (фактической стоимости).

По готовой продукции  и товарам может быть образован  так же резерв под снижение стоимости.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости  их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., за №1790).

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится ясным, что  достаточные условия для признания  выручки в бухгалтерском учете  исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.                      Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо - сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).    В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.  
Право собственности переходит на дату отгрузки, выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении всех прочих условий) следует признать на дату отгрузки, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99).  
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В бухучете в этом случае необходимо сделать следующие проводки.  
На дату отгрузки:  
Дебет 62 Кредит 90-1  
– отражена выручка от продажи товара;  
Дебет 90-2 Кредит 41  
– списана себестоимость товара.  
На дату оплаты:  
Дебет 51 (50) Кредит 62  
– отражена оплата покупателем товара.  
Право собственности переходит на дату оплаты  
Выручку в бухучете в данном случае (при соблюдении прочих условий) следует признать на дату оплаты, поскольку именно в этот момент переходит право собственности (п. 12 ПБУ 9/99).  
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров необходимо использовать счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете необходимо сделать следующие проводки.  
На дату отгрузки товара покупателю:  
Дебет 45 Кредит 41  
– товар отгружен покупателю.  
На дату оплаты:  
Дебет 51 Кредит 62  
– поступила оплата от покупателя;  
Дебет 62 Кредит 90-1  
– отражена выручка от продажи товара;  
Дебет 90-2 Кредит 45  
– списана себестоимость товара.

По статье «Расходы будущих  периодов» группы статей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно -подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.   Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.  По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы». В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по выше-

указанной статье.

 

2.2. Краткий анализ финансовой отчетности на примере ОАО                              « ЛОРРИ».

ОАО «ЛОРРИ» г. Екатеринбург, создана на базе автобазы Екатеринбургского шелкового комбината.

Списочная численность предприятия на 01.12.2008г. составляет385 человек.  Уставный фонд предприятия на 1.01.2008 г. составляет 12 млн. рублей.

Анализ оборотных активов, отражаемых в разделе II актива баланса, может  помочь разобраться как был сформированы запасы, размер которых отражается по строке 210. Материалы, товары участвуют в производстве и обращении. В данном случае мы видим , что чем быстрее они имеют постоянный оборот, следовательно тем меньше средств отвлекается, тем лучше финансовое состояние организации. Значение строки 210 на начало периода — 5187, на конец — 6639. Чтобы создать такие запасы, организации пришлось взять кредит, который составил на начало года в сумму 537618 (стр. 510), а на конец в сумме 30693 (стр. 610). Чтение II раздела актива позволяет предположить, что данное предприятие приобретает товары, так как имеет остатки по строкам 214 «Затраты в незавершенном производстве» и 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Значения этих строк определенным образом корреспондируются со строкой 625 пассива баланса. По этой строке в том числе отражаются авансы, полученные от покупателей, которым будет передана готовая или еще не произведенная продукция.

В составе оборотных средств по строке 216 показываются расходы будущих периодов, которые имеются у большинства предприятий. В их составе учитывались, расходы на приобретение программных продуктов (1С), страхование имущества и издержки обращения.  

Рассматривая    ОАО «ЛОРРИ» можно сделать вывод, что                                                                                       большое количество запасов и их рост может свидетельствовать о затоваривании складов предприятия. Но с другой стороны регулярное уменьшение запасов может свидетельствовать как о снижении деловой активности, то есть сворачивании деятельности, так и о нехватке оборотных средств для закупки необходимого количества запасов. На нашем примере видно , что деятельность предприятие проявляла активность в течении прошедшего года.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большое влияние на финансовое состояние  предприятия и его производственные результаты оказывает состояние  производственных запасов. В целях  нормального хода производства и  сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов  свидетельствует о спаде активности предприятия.

Большие сверхплановые запасы приводят к  замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в  результате чего ухудшается финансовое состояние. Кроме того, увеличивается  налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча  сырья и материалов, растут складские  расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) может привести к перебоям процесса производства, к недогрузке производственной мощности, падению объемов выпуска продукции, росту себестоимости, убыткам, что  также отрицательно сказывается  на финансовом состоянии. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к  тому, чтобы производство вовремя  и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и  в то же время, чтобы они не залеживались на складах.

При глубоком понимании сущности производственных запасов, являющихся частью совокупного  продукта, несомненно возникает интерес к ним, как к экономическому фактору, в котором заложены важные элементы достижения высоких конечных результатов деятельности не только отдельных предприятий, но и целых отраслей народного хозяйства.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Бочаров В. В. Финансовый анализ. – СПб: Питер, 2004. – 240с.: ил. – (Серия «Краткий курс») – 210 с.
2. Гончаров В.И. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2003. – 624с.
3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2002.-428с.
4. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.: ил.
5. Кохно П.А.,. Микрюков А.Д. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Финансы - 2003. – 325c
6. Крошкина Р.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, - Мн.: Вышэйшая школа, 2004г – 532с.
7. Крюхина Г.А. Управление затратами на предприятии, - СПб.: Бизнес-пресса, 2003 г.- 493с.
8. «Бухгалтерский учет», N 11, июнь 2004 г. В.Я. Соколов, доцент Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.