Бухгалтерский учет затрат и доходов на предприятии ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ»

Учет затрат на исправление  брака и средств, затраченных  на неисправимый брак, производится на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В течение отчетного периода  по дебету этого счет собираются суммы  соответствующих расходов в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей и расчетов. В конце отчетного периода эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Особо учитываются расходы  по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета таких затрат предназначены собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Каждая организация  самостоятельно разрабатывает перечень калькуляционных статей затрат для счетов учета затрат, исходя из специфики своей деятельности (прил. 3).

В течение отчетного  периода по дебету счетов учета затрат с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Прямые затраты, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств в основном производств;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы в основное производство;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих  периодов» – списана доля расходов будущих периодов, относящихся к основному производству;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 43 «Готовая продукция» – готовая продукция отпущена на нужды вспомогательных производств;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам вспомогательного производства.

Косвенные затраты, не связанные  непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им, в течении периода относятся в дебет собирательно-распределительных счетов. Это общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные  расходы – это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата и другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные  расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно. В ОАО «Промтранстехмонтаж» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине заработной платы работников основного производства.

Операции по калькуляции  и распределению общепроизводственных расходов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит 10 «Материалы» – отпущены материалы материалы на общепроизводственные нужды;

Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – оплачены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера (электроэнергия, арендная плата);

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 25 «Общепроизводственные  расходы» – списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 25 «Общепроизводственные  расходы» – списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства;

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 25 «Общепроизводственные  расходы» – списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства;

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в  ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и др.

Общехозяйственные расходы – расходы, не связанные с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Так как в ОАО «Промтранстехмонтаж» готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, операции по калькуляции и списанию общехозяйственных расходов отражаются аналогично общепроизводственным расходам.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведется в ведомостях учета  общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов, которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

После распределения  затрат для определения себестоимости  готовой продукции необходимо оценить остатки незавершенного производства. Незавершенным производством называют остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, не полностью обработанные продукты, узлы и детали, незаконченные услуги и работы, которые нельзя отнести к готовым. При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции» должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции.

В ОАО «Промтранстехмонтаж» оценка остатков незавершенного производства производится по фактической себестоимости на основании инвентаризации на конец отчетного периода.

Таким образом, себестоимость  готовой продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

 

2.3УЧЕТ  ДОХОДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

Доходы и расходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обычными видами деятельности для производственного предприятия  является продажа товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг, а доходы от этих операций (выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создании организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (она получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работы принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

На момент признания  выручки в бухгалтерском учете  оформляют запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

Списывается себестоимость  проданной продукции:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Одновременно в учете  отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

В ОАО «Промтранстехмонтаж» рабочим планом счетов к счету 90 «Продажи» предусмотрены субсчета:

90.1.1 «Выручка от продаж  готовой продукции»;

90.2.1 «Себестоимость от  продаж готовой продукции»;

90.3.1 «НДС готовой продукции»;

90.9.1 «Прибыль от продаж  готовой продукции»;

Записи по субсчетам  производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на конец месяца не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы. Эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи основного средства;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена выручка от продажи материальных ценностей, оставшихся в результате ликвидации объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – оплачены услуги подрядной организации по демонтажу объекта основных средств.

На предприятии к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы  на увеличение налогооблагаемой  прибыли»;

91.2.2 «Прочие расходы  на уменьшение налогооблагаемой  прибыли»;

91.9 «Сальдо прочих  доходов и расходов»

Записи на субсчетах  производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и 91.2.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

 

2.4 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  УЧЕТА ЗАТРАТ И ДОХОДОВ В  ОАО «ПРОМТРАНСТЕХМОНТАЖ»

 

В целом ведение учета  затрат и доходов организации  соответствует нормам российского законодательства. Однако для совершенствования управленческого учета в ОАО «Промтранстехмонтаж» рекомендуется внедрить следующие мероприятия:

а) списывать общехозяйственные  расходы непосредственно в дебет  счета 90 «Продажи». В организации  калькулируется полная производственная себестоимость и общехозяйственные расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально выбранной базе и списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Калькулирование неполной себестоимости имеет следующие преимущества: