Бухгалтерский учёт кредиторской задолженности

В результате у организаций  возникают вопросы о порядке  списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.

По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность  подлежит списанию. Общий срок исковой  давности установлен в три года (гражданский  кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов  требований  законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные  по сравнению с общим сроком.

Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается  по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.  В соответствии с Положением о составе затрат  суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Течение срока исковой  давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о  нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

- Если в договоре  указан срок исполнения обязательства,  срок исковой давности начинает  течь со дня, следующего за днем окончания этого срока

(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

- Если же срок исполнения  договором не предусмотрен, то  исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.  
     А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на передачу товаров).  

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается  предъявлением иска кредитора, а  также совершением организацией иных действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

- частичное или полное признание организацией претензии;

- частичное погашение задолженности;

- уплата штрафных санкций по договору;

- просьба об отсрочке платежа;

- проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

После перерыва срок исковой  давности начинает исчисляться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый  срок не засчитывается.  
     Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списать задолженность  организации следует в том  отчетном периоде, в котором получена выписка.

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).

По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ).  
     Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.  
     По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Кредиторская задолженность  должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

Задолженность признается доходом в сумме, в которой  она была отражена в бухгалтерском  учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой  давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). (12,  № 17)

Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Это следует из обязанности  вести в установленном порядке  учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Таким образом, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих расходов, отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Приведем примеры списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме   36 480 рублей (в т. ч. НДС 18% - 6480 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2005 года, но не оплаченные ему материалы. Срок исковой давности закончился 15.09.2008.

 

 

 

Таблица №3.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:  

№ операции	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	оприходованы приобретенные материалы	10	60	30 000
2.	отражен НДС по материалам	19-3	60	6480

 

Таблица №4.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

 

№ операции	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-1	36 480
2.	НДС по приобретенным  товарам списан на прочие расходы	91-2	19-3	6480

Таким образом, суммы  НДС, учтенные по кредиту счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. (15, с. 325)

Если списывается задолженность  за полученные материалы (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).  

Одновременно суммы  НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой  стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может. Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.

Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который  не была произведена, то в состав прочих доходов она включается в сумме, в которой отражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).      

Например, исходя из условий предыдущего  примера, предположим, что кредиторская задолженность в сумме 36 480 руб. (в т. ч. НДС - 6480 руб.) возникла в результате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю, перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2005 года.  
     По истечении срока исковой давности (сентябрь 2008 года) организация списывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется в организации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  

 

 

 

Таблица №5.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:  

№ операции	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	получен аванс от покупателя	51	62-1	36 480
2.	начислен НДС с полученного аванса.	62-1	68	6480

Таблица №6.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

 

№ операции	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма в рублях
		Дебет	Кредит
1.	списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности	62-1	91-1	30 000

 

Таким образом, следует  отметить, что организация, получив аванс, не отгрузила продукцию, и после истечения срока исковой давности сумму этого аванса она должна признать как прочие доходы, только в сумме оплаченных материалов (за вычетом НДС). Так как НДС с авансов начисляется уже при получении на расчетный счет денежных средств от  покупателей.

 

5. Анализ кредиторской  задолженности

В настоящее время  все более важное значение приобретает           максимальное использование кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.